• Vízellátás
• Szivattyúk
• Víz tisztítás
• Wells
• Szűrők

A bevételből halasztott adófizetési kötelezettség keletkezik. Halasztott adókötelezettség - mi ez?

A bevételek és ráfordítások számviteli elszámolásának és a jövedelemadó kiszámításának eljárása eltérő. Ez oda vezet, hogy a számviteli eredményből számított eredmény nem esik egybe az adóbevallásban szereplő jövedelemadóval.

Az adóösszegbeli különbségek tükrözésére hatályba léptették a RAS 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” szabványt.

Az adóalap eltéréseit állandóra bontja (ha bármilyen bevétel/kiadás megjelenik a számvitelben, és soha nem veszik figyelembe az adóalap kiszámításakor, vagy fordítva, akkor az adóalap kiszámításakor figyelembe veszik, és nem kell elszámolni) és ideiglenes (amikor a bevétel/ráfordítás a ráfordítás egy beszámolási időszakban jelenik meg a számvitelben, és egy másik beszámolási időszakban kerül adózásra). A maradandó különbözetekből állandó adókötelezettség (követelés), halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség keletkezik;

A jövedelemadó tükrözését a következő sorrendben írja elő:

Az elvi adóbevétel/ráfordítás (amely megegyezik a számviteli eredmény és az adókulcs szorzatával) korrigálásra kerül a halasztott adókövetelések, halasztott adókötelezettségek, állandó adókötelezettségek (követelések) összegével. Az eredmény az adóbevallásban szereplő jövedelemadó összege.

A "" kifejezés meghatározásahalasztott adó kötelezettség

Halasztott adókötelezettség (IT) szerint a halasztott jövedelemadó azon részére vonatkozik, amely a következő beszámolási időszakokban várhatóan a nyereségadó növekedését eredményezi.

Más szóval, halasztott adókötelezettség keletkezik, ha a számviteli adózás előtti eredmény nagyobb, mint az adóban, és ez a különbözet ​​átmeneti.

Halasztott adó kötelezettség = átmeneti különbözet ​​* jövedelemadó kulcs.

A számvitelben a halasztott adókötelezettségek az azonos nevű számlán jelennek meg. A pénzügyi kimutatásokban a halasztott adókötelezettség a mérleg 1420. sorában, az eredménykimutatás 2430. sorában szerepel.

Példa

Az A vállalat 1,5 millió RUB értékben bérelt berendezést 15 év hasznos élettartammal. Ennek a berendezésnek az értékcsökkenése a könyvelésben 100 ezer rubel, az adószámvitelben pedig 300 ezer rubel. speciális együttható alkalmazása eredményeként 3. A számvitel és az adóelszámolás között nincs egyéb különbség. Az adózás előtti eredmény a számviteli adatok szerint 800 ezer rubelt, jövedelemadó szerint 600 ezer rubelt tett ki. Jövedelemadó mértéke = 20%.

A számviteli értékcsökkenés és az adószámvitel közötti különbség 200 ezer rubelt tett ki. (= 300 ezer rubel -100 ezer rubel).

Ezt az átmeneti különbséget, mert - 15 év alatt a berendezés teljes mértékben amortizálódik mind a számvitel, mind az adószámvitel tekintetében;

Ez a különbözet ​​halasztott adókötelezettséget eredményez, mivel az adóalap kisebb, mint a számviteli adózás előtti eredmény.

A halasztott adókötelezettség összege = 40 ezer rubel. (átmeneti különbség 200 ezer rubel * jövedelemadó kulcsa 20%).

Ha a számítás helyes, a PBU 18/02 szabályai szerint kiszámított jövedelemadó összege megegyezik az adóbevallásban szereplő adó összegével.

Folyó jövedelemadó (PBU18/02) =
Feltételes jövedelemadó-költség 160 ezer rubel. (adózás előtti nyereség a számviteli adatok szerint 800 ezer rubel * 20% jövedelemadókulcs
–
halasztott adókötelezettség 40 ezer rubel.
=
120 ezer rubel

Folyó jövedelemadó (bevallás) =
Adóalap 600 ezer rubel.
*
Jövedelemadó kulcsa 20%
=
120 ezer rubel

Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.

Halasztott adókötelezettség: részletek könyvelőnek

• Ideiglenes adókülönbségek: a számvitel okai és jellemzői

  18/02. Halasztott adó követelések (halasztott adókötelezettségek) Ebben a cikkben folytatjuk... ;BP), amely halasztott adókötelezettséget (DTL) eredményez. Adóköteles átmeneti különbözet ​​növekszik ... megfelelés a 77-es „Halasztott adókötelezettségek” számla jóváírásával. A halasztott adó követelés (DTA) elszámolása... . Példák a keletkező átmeneti adókülönbözetekre Halasztott adókötelezettség (TLD) Adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezik...

• Változások a PBU 18/02-ben: az állandó és átmeneti különbözeteket és eszközöket új módon számolják el

  PNA); halasztott adókövetelés (ITA); halasztott adókötelezettség (IT). Úgy döntöttek, hogy a "PNO ...

• A mérleg kitöltésének rendje általános formában. Példa

  12 hónap) kölcsönök és hitelek. Halasztott adókötelezettségek. A 1420-as sort az adózók töltik ki ... bontással). 1420. sor "Halasztott adókötelezettségek" = Kt 77. 1430. sor ...

• Hogyan értékelhetsz egy vállalkozást a tulajdonos megbízásából önállóan két óra alatt

  A halasztott adókövetelések és a halasztott adókötelezettségek között. Írja be ezt az értéket a halasztott adó követelések és a halasztott adó kötelezettségek... cellájába. A modell figyelembe veszi a végső költség korrekcióját ...

• Halasztott adó követelés az adózók összevont csoportjának veszteségéből

  Adófizetők." A KONA nem kerül jóváírásra a CTG felelős tagjának halasztott adókötelezettsége terhére, és bemutatásra kerül ... és jóváírható a halasztott adó kötelezettsége terhére. Hasonlóképpen a változások a...

• Jövedelemadó-előleg fizetése. Példák
• Az LLC számviteli politikája az „1C: Accounting 8” című kiadványban, szerk. 3.0

  Halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek keletkezése. A pénzügyi kimutatások formáinak összetétele a ...

• Tachográf. Számvitel és adózás

  Halasztott adókötelezettsége (IT), amely a 77 "Halasztott adó kötelezettségek" számla jóváírásán jelenik meg ... IT (1000 X 20%) 77 "Halasztott adó kötelezettség" 68 / Nyereségadó 200 ...

• Beszéljünk a tarifaszabályozásról

  Díjkülönbözet ​​(hasonlóan a halasztott adókötelezettséghez), amely esetleges csökkenést jelez ...

... Az „Iparági számviteli standard halasztott adókötelezettségekre és halasztott adókövetelésekre, nem hitel... Kiadások csökkentése” a GAAP-t alkalmazza a halasztott adókötelezettségekre és a halasztott adókövetelésekre. Bank... "A halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések Noncredit által történő elszámolásának iparági szabványa...

• A saját tőke kiszámítása ellenőrzött adósság esetén

  2010.07. N 66n, a halasztott adókötelezettség megjelenik. A 2002.11.11. N 114n sz. rendelet 15. bekezdése szerint a halasztott adókötelezettség a halasztott adónak azt a részét jelenti a következő beszámolási időszakokban. Tehát a halasztott adókötelezettségek nem adókötelesek...az adott beszámolási időszakra? A halasztott adókötelezettségek szerepelnek a kötelezettségek között? 2. A...

• Az IT és IT ágazati számviteli szabvány egyes nemzeti pénzügyi intézmények általi alkalmazásának időpontjáról

  ... "A halasztott adókötelezettségek és a halasztott adókövetelések nem hitelre vonatkozó ágazati számviteli standardja ... A halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések elszámolására vonatkozó NFO iparági standard. Szerint ...

A 77-es számlán szedik be azt az információt, hogy egy jogi személynek van-e halasztott adókötelezettsége. Ez az intézkedés csak azokat a jogalanyokat érinti, amelyeknek jövedelemadót kell kiszámítaniuk. A cikk elemzi a 77. „Hallasztott adókötelezettségek” számlát, tárgyalja a számvitel alapjait, a tipikus könyveléseket, a beszámítási számlákat, és bemutat egy oktatóvideót.

Eltérések a nyereség számításában

Adózási és számviteli célokra. számvitel, a nyereségszerzés pillanata nem mindig esik egybe. A számviteli nyereség elszámolásának sajátos eljárása gyakran eltér az adóbevallás évére vonatkozó adatoktól.

Ilyen példák lehetségesek például az értékcsökkenés más számítási módszerével. A gyorsított értékcsökkenés az adóelszámolásban elfogadhatatlan a könyvelés szempontjából. Az adóalap megállapítása során felmerülő költségek meghaladják a számviteli nyilvántartásban szereplő kiadásokat.

Értékcsökkenési minta különböző számlákon, ami az IT kialakulásához vezet

A fenti feltételek mellett az adóköteles átmeneti különbözet ​​53 760 RUB - 20 000 RUB = 33 760 RUB.

Mi a halasztott adókötelezettség

Ha a számvitelben a kiadások később és nagyobb összegben jelennek meg, mint az adóban, ugyanakkor a bevételek korábbi időpontokra kerülnek meghatározásra, akkor a szervezetben az informatika megjelenésének feltételei állnak fenn.

A bevételek és ráfordítások adózási és számviteli számítása közötti eltérést befolyásoló tényezők:

• jogi használata készpénzes módszerrel rendelkező személy az adóelszámolás során, azaz az áruk szállításából származó bevétel bevétele a valódi fizetés megérkezése előtt;
• az ingatlanok értékcsökkenésének különbségei.

Az ebből eredő adóköteles átmeneti különbségek a jövőben adóemeléshez vezetnek.

A halasztott adókötelezettség képlete: adóköteles átmeneti különbözet*folyamatbeli nyereségadó kulcs.

Videó lecke „A halasztott adó kötelezettség elszámolása a 77-es számlán: könyvelések, példák”

Videó lecke a 77. számla „Hallasztott adókötelezettségei” számviteléről. Tipikus bejegyzéseket, összetett eseteket és példákat veszünk figyelembe. Vezényel: Gandeva N.V. főkönyvelő, a „Számvitel és adóelszámolás bábuknak” oldal tanára. Kattintson az alábbi videóra a megtekintéséhez ⇓

Halasztott adó kötelezettség a számvitelben

A nyereség meghatározásakor felmerülő különbségek tükrözését a RAS 18/02 rögzíti, amely meghatározza a nyereség költségeit, különösen:

1. Az így kapott különbségeket állandóra és ideiglenesre osztja. A konstansok tartalmazzák a bevételek vagy kiadások előfordulásának tényezőit egyik vagy másik könyvelésben, és nem tükröződnek az ellenkezőjében. Állandó adókötelezettségek vannak. Átmeneti eltérések a bevételek és ráfordítások számviteli meghatározásának eltérő feltételeiből és módszereiből adódnak, ami halasztott adókötelezettség kialakulásához vezet.
2. A következő időszakokban a jövedelemadót tükrözi. Az így keletkező feltételes bevételt vagy ráfordítást a számvitelben módosítják a halasztott kötelezettségek összegével, és megszorozzák az adókulccsal. A befolyt összeget az adóbevallás tartalmazza.

Az egyszerűsített számviteli kimutatások alkalmazására jogosult vállalkozások nem élhetnek a PBU 18/02. Ezek közé tartoznak a kis szervezetek, non-profit intézmények, a Skolkovo projekt résztvevői. A meghozott döntést a számviteli politikában rögzíteni kell.

Azoknak a szervezeteknek, amelyek értékelési szempontjai szerint a szervezet középvállalkozásnak minősül, a 77-es számlát kell használnia a számvitelben.

A mindenkori jövedelemadó megállapításának eljárását a számviteli politika elvileg elő kell írni. A vállalkozásoknak lehetőségük van két mód közül választani:

• aktuális számviteli adatokon alapuló informatika figyelembevétele;
• csak a befolyt adó összegére koncentrálva, figyelmen kívül hagyva a számviteli információkat.

Mindenesetre az aktuális adó összegének meg kell ismételnie a megfelelő időszakra vonatkozó nyilatkozatban szereplő információkat. A második meghatározási mód választása esetén a szervezeteknek az ebből eredő kötelezettségekről is nyilvántartást kell vezetniük.

77. számla: levelezése

A 77-es számlán kialakított IT két számviteli számlának felel meg - a 68-as és a 99-es. Az így kapott bejegyzések a következő eredményeket tükrözik:

Dt 68 - Kt 77 - halasztott adó, amely a bevétel vagy ráfordítás összegét csökkenti.

Dt 77 - Kt 68 - halasztott adó visszafizetése, a beszámolási időszak végén keletkező jövedelemadó felszámításakor.

Dt 77 - Kt 99 - Az IT törlése az eszköz elidegenítésétől vagy az azt korábban kialakuló körülményektől függően történik.

Magának a 77-es számlának a könyvelést külön kell vezetni minden olyan eszköz vagy kötelezettség esetében, amely befolyásolja a halasztott adó megjelenését.

Halasztott adókötelezettség számítása és a számvitelben való tükrözése

A szervezetek a kapott informatikát a körülményektől függően tükrözik a könyvelésben.

Példa. A Polyus intézmény 170 000 rubel (áfa nélkül) értékben adott el árukat a Vesna LLC számára. A vevő fizetése csak 100 000 rubel volt. A Polyus LLC a készpénzes módszert alkalmazza az adó megállapításánál. Az adósság fennmaradó részét a következő évben kifizették. A beszámolási időszak eredményei alapján a következő bejegyzések jelennek meg a Polyus LLC-ben:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubel - bevétel a szállított áruk elszámolásában;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubel - fizetés a Vesna LLC-től;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubel (tartozás 70 000 * adókulcs 20%) - tükröződik.

Könyv összeállításakor. a 14 000 rubel összegének bejelentése halasztott adókötelezettségként jelenik meg a mérlegben.

A következő időszakban a Vesna LLC követeléseinek lezárását követően az alábbi bejegyzések jelennek meg:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubel - a végső fizetés megérkezett a vevőtől;

77 Dt - 68 Kt - 14 000 rubel - IT visszafizetése.

A számvitel egy összetett rendszer, amelyben minden összefügg, egyes számítások másokból következnek, és az egész folyamat szigorúan állami szinten szabályozott. Rengeteg olyan kifejezés és fogalom van benne, amelyek nem mindig egyértelműek a szakirányú végzettség nélküli emberek számára, de bizonyos helyzetekben szükséges megérteni őket. Ez a cikk olyan jelenséget tárgyal, mint a halasztott adókötelezettség tükröződése a mérlegben, hogy milyen jelenségről van szó, amely a kérdés egyéb árnyalatait igényli.

Mérleg

A mérleg fogalmára azért van szükség, hogy továbblépjünk a cikk fő kérdéséhez - a mérlegben szereplő halasztott adókötelezettségekhez. Ez a pénzügyi kimutatások egyik fő eleme, amely információkat tartalmaz a szervezet vagyonáról és pénzeszközeiről, valamint más partnerekkel és intézményekkel szembeni kötelezettségeiről.

Mérleg, más néven az első számviteli forma. beszámolás, táblázat formájában bemutatva, amely tükrözi a szervezet vagyonát és tartozásait. Minden egyes elem a saját cellájában jelenik meg egy hozzárendelt kóddal. A kódok hozzárendelése egy speciális dokumentumon, a Számlatervön keresztül történik. A Pénzügyminisztérium hivatalosan jóváhagyta, és az Orosz Föderáció területén működő összes szervezet használja. Az 1. számú űrlapon szereplő információk felhasználói maguk a szervezet és harmadik felek is, beleértve az adószolgálatot, a szerződő feleket, a banki struktúrákat és másokat.

Eszközök és kötelezettségek

A mérleg két oszlopra oszlik: eszközök és források. Mindegyik olyan sorokat tartalmaz, amelyek egy bizonyos tulajdonsággal vagy keletkezési forrásával rendelkeznek. Honnan tudhatja, hogy a mérlegben szereplő halasztott adó kötelezettség eszköz vagy kötelezettség?

Az eszközegyenlegben két csoport van: forgó és befektetett eszközök, azaz egy évnél rövidebb ideig, illetve tovább termelésben használt eszközök. Mindez - épületek, berendezések, immateriális javak, anyagok, hosszú és rövid távú

A kötelezettség tükrözi az eszközben felsorolt ​​forrásképzési forrásokat is: tőke, tartalékok, szállítók.

Halasztott adókötelezettség a mérlegben - mi ez?

A számvitelben két olyan fogalom létezik, amelyek elnevezésükben hasonlóak, és ezért félrevezetőek lehetnek egy tájékozatlan ember számára. Az első egy halasztott adó követelés (rövidítve IT), a második egy halasztott adókötelezettség (rövidítve IT). Ugyanakkor e számviteli jelenségek alkalmazásának célja és eredménye ellentétes. Az első jelenség csökkenti a szervezetnek a következő jelentési időszakokban fizetendő adók összegét. Ezzel egyidejűleg csökken a beszámolási időszak végső nyereségének összege, mivel magasabb lesz az adófizetés.

A mérlegben szereplő halasztott adókötelezettség olyan jelenség, amely adott beszámolási időszakban a nettó eredmény növekedését okozza. Ennek oka az a tény, hogy a következő időszakokban a fizetett adó összege nagyobb lesz, mint a jelenlegi. Ebből az a következtetés vonható le, hogy a mérlegben szereplő halasztott adókötelezettség kötelezettség, mivel a társaság ezeket a forrásokat egy adott időpontban nyereségként használja fel, vállalva, hogy az ezt követő beszámolási időszakokban megfizeti.

Hogyan alakulnak ki az olyan jelenségek, mint az IT és a SHE

A szervezet egyidejűleg többféle számvitelt vezet, nevezetesen számviteli, adózási és gazdálkodási. A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek megjelenése az ezen elszámolási területek fenntartásában tapasztalható átmeneti eltérésekből adódik. Vagyis ha a számviteli típusú elszámolásban a költségeket később, mint az adószámvitelben, a bevételt pedig korábban, akkor a számításokban átmeneti eltérések jelennek meg. Kiderül, hogy a halasztott adókövetelés a pillanatnyilag megfizetett és a pozitív eredménnyel számított adó összege közötti különbözet ​​eredménye. A kötelezettség ennek megfelelően a negatív eredménnyel járó különbözet. Vagyis a cégnek adót kell fizetnie.

A települések átmeneti eltérésének okai

Több olyan helyzet is előfordul, amikor a számvitel és az adóelszámolás számításaiban időhiány van. A következőképpen sorolhatja fel őket:

• Lehetőség megszerzése a szervezet által az adófizetés vagy a részletfizetés elhalasztására.
• A cég a munkából büntetéseket halmozott fel a partnernek, de a pénzt nem kapta meg időben. Ugyanez a lehetőség az eladásból származó bevétellel is lehetséges.
• A beszámolóban kisebb összegű kiadás szerepel, mint az adóban.
• Boo. a számvitel és az adózás eltérő értékcsökkenési módszert alkalmaz, aminek következtében a számításokban eltérés mutatkozott.

Reflexió az 1. számú nyomtatványon

Mivel a kötelezettségek a szervezet pénzeszközeinek és vagyonának keletkezési forrásaihoz kapcsolódnak, ezért a mérleg kötelezettségéhez kapcsolódnak. A mérlegben a halasztott adó kötelezettségek forgóeszközök. Ennek megfelelően a táblázatban ezek a jobb oldali oszlopban jelennek meg. Ez a mutató a negyedik szakaszra vonatkozik - "Hosszú lejáratú kötelezettségek". Ez a rész több, különböző forrásokhoz kapcsolódó összeget tartalmaz. Mindegyikhez saját egyedi kód tartozik, amelyet vonalszámnak is neveznek. A mérlegben a halasztott adókötelezettség az 515. sor.

Számítás és kiigazítások

Az IT-ket szigorúan figyelembe veszik abban az időszakban, amikor azonosították őket. A kötelezettségek összegének kiszámításához az adókulcsot meg kell szorozni az átmeneti adóköteles különbözettel.

Fokozatosan törlesztik, csökkenő átmeneti különbözetekkel. A kötelezettség összegére vonatkozó információ az adott tétel analitikai számláján korrigálásra kerül. Ha a tárgyat, amelyen a kötelezettség keletkezett, kivonják a forgalomból, a jövőben ezek az összegek nem érintik a jövedelemadót. Akkor ezeket le kell írni. A halasztott adókötelezettség a mérlegben a 77. számla. Vagyis az a bejegyzés, amelyre a nyugdíjazott adóköteles tárgyakra vonatkozó kötelezettségeket leírják, így fog kinézni: DT 99 CT 77. A kötelezettségek leírása az eredménykimutatásban történik.

A nettó jövedelem és a folyó adó számítása

Folyó jövedelemadó - az állami költségvetésbe történő tényleges befizetés összege. Az adó összegét a bevételek és ráfordítások különbözete, ezen összeg módosítása, a halasztott kötelezettségek és követelések, valamint a tartós adókötelezettségek (TLT) és a követelések (TLT) alapján határozzák meg. Mindezek az összetevők összeadják a következő számítási képletet:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT, ahol:

• TN - folyó jövedelemadó.
• UD (UR) - fajlagos jövedelem (fajlagos fogyasztás).

Ez a képlet nemcsak halasztott, hanem állandó adóköveteléseket és -kötelezettségeket is használ. A különbség köztük az, hogy a konstansok esetében nincs átmeneti különbség. Ezek az összegek mindig jelen vannak a könyvelésben a szervezet üzleti tevékenységének teljes folyamata során.

A nettó nyereség kiszámítása a következő képlet szerint történik:

PE \u003d BP + SHE - IT - TN, ahol:

• BP - a könyvelésben rögzített nyereség.

Számítási és tükrözési szakaszok a számvitelben

A fenti jelenségek és eljárások tükrözésére a könyvelésben bizonyos könyveléseket alkalmaznak a jóváhagyott számviteli számlatükör alapján. A könyvelések generálásának és a számítások elvégzésének első szakaszában a következő műveleteket kell tükrözni:

• DT 99.02.3 KT 68.04.2 - a tranzakció a számla terhelési forgalmának adókulcs szerinti szorzatát tükrözi - ezek állandó adókötelezettségek.
• DT 68.04.2 KT 99.02.3 - a hitel forgalmának és az adókulcsnak a szorzata tükröződik - ezek állandó adóvagyon.

Tartós adókövetelés akkor keletkezik a mérlegben, ha a számviteli adatok szerinti eredmény magasabb, mint az adóadat. És ennek megfelelően, ellenkezőleg, ha a nyereség kisebb, adókötelezettség keletkezik.

A számítások második szakaszában az aktuális időszak veszteségei tükröződnek. Kiszámítása az adószámviteli adókulccsal számított végső terhelési egyenleg és a számviteli 09. számla terhelési egyenlege közötti különbség. A fentiek alapján alakítjuk ki a bejegyzéseket:

• DT 68.04.2 KT 09 - ha az összeg negatív.
• DT 09 KT 68.04.2 - ha az összeg pozitív.

A számítások harmadik szakaszában a halasztott adókötelezettségek és követelések összegét levezetik, figyelembe véve az átmeneti eltéréseket. Ehhez általánosságban meg kell határozni az adóköteles különbözetek egyenlegét, ki kell számítani a hónap végi egyenleget, aminek tükröződnie kell a 09-es és 77-es számlákon, meg kell határozni a számlák végösszegét, majd ennek megfelelően módosítani kell. a számításokhoz.

Beszéltünk a miénk számviteli és adószámviteli átmeneti különbségeiről, és megjegyeztük, hogy ezek a különbségek levonhatók (VVR) és adókötelesek (NVR). A VVR halasztott adókövetelés (ITA), az NVR pedig halasztott adókötelezettség (IT) kialakulásához vezet (PBU 18/02 11., 12. pont). Az informatika jelenlétével és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalásaként a Számlaterv és a használati útmutató a 77. számla „Halasztott adókötelezettségek” ().

Könyvelés a 77-es számlán

77 számla egy passzív szintetikus számla. A 77-es számla jóváírása halasztott adót tükröz, amely csökkenti a beszámolási időszak függő ráfordításának (bevételének) összegét (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete):

68. terhelési számla "Adók és illetékek számításai" - 77. hitelszámla

Az IT értékét, amely ebben a bejegyzésben tükröződik, a következő képlet határozza meg:

ahol C a beszámolási időszakban érvényben lévő jövedelemadó kulcs.

Általános esetben az IT az NVR 20%-a (az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikkének 2. cikkelye).

Ha az IT előfordulása megjelenik a 77-es számla jóváírásában, akkor e számla terhelése figyelembe veszi az IT csökkentését vagy teljes visszafizetését a beszámolási időszakra vonatkozó jövedelemadó elhatárolások miatt:

77. terhelési számla - 68. hitelszámla

Ha az objektum, amelyre IT-t halmoztak fel, megszűnik, a halasztott adókötelezettség leírásra kerül (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete):

77. terhelési számla – 99. hitelszámla „Nyereség”

A 77. számla analitikus elszámolása azon eszközök vagy források típusai szerint történik, amelyek értékelése során NVR keletkezett.

A mérlegben az IT egyenlege a hosszú lejáratú kötelezettségek részeként a kötelezettségek között jelenik meg a 1420 „Halasztott adókötelezettségek” soron (FM 2010.07.02. 66n. sz. rendelet).

77. számla „Halasztott adókötelezettségek”: példa

Ennek eredményeként adóköteles átmeneti különbségek adódhatnak, amelyek különösen IT kialakításához vezetnek (PBU 18/02 12. pont):

• különböző értékcsökkenési leírási módszerek alkalmazása számviteli és adószámvitel céljából;
• a termékek (áruk, építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek kimutatása a beszámolási időszak szokásos tevékenységéből származó bevétel formájában, valamint a kamatbevételek számviteli elszámolása az elhatárolás időpontjában, valamint adózási szempontból - készpénzes alapon;
• különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a kölcsönökre és kölcsönökre fizetett kamatok tükrözésére számviteli és adózási célból;
• egyéb hasonló különbségek.

Az informatika előfordulásának legegyszerűbb esete az értékcsökkenés számítási módszereinek eltérése, aminek következtében a számviteli és az adószámviteli értékcsökkenési leírási kiadások összege nem egyezik.

Például egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének első évében az értékcsökkenés mértéke:

• a könyvelésben - 250 000 rubel;
• adószámvitelben - 320 000 rubel.

Ceteris paribus, ez a különbség ahhoz a tényhez vezet, hogy az idei év számviteli nyeresége 70 000 rubel (320 000 rubel - 250 000 rubel) lesz több, mint az adónyereség. Ezért felmerül az IT: 68. terhelési számla - 77. hitelszámla 14 000 (70 000 x 20%) összegben.

Amint a számviteli értékcsökkenés kezd meghaladni az adóamortizációt, az IT visszafizetésre kerül: 77. számla terhelése - 68. számla jóváírása.

Ha a bevétel az adószámvitelben megállapítottnál korábban kerül elszámolásra, és bevétel keletkezik, illetve később kerül elszámolásra, átmeneti (levonható) különbözet ​​keletkezik. Az IRR azon bevételek vagy költségek, amelyeket a tárgyidőszakban a pénzügyi nyereség összeállítása során rögzítenek. Az átmeneti (levonható) különbözet ​​az az összeg, amellyel az adóköteles bevétel meghaladja a számviteli bevételt. A következő időszakokban ez az összeg eltűnik.

A megjelenés előfeltételei

Ideiglenes (levonható) különbözet ​​akkor keletkezik, ha:

1. Az elhatárolt bevétel (például a tárgyi eszközök értékcsökkenése) összege a könyvelésben nagyobb, mint az adószámvitelben.
2. A pénzforgalmi elven működő gazdálkodó egység költségeket halmozott fel, de valójában nem fizette ki azokat.
3. Az előző évi veszteséget a jelenlegiben nem használtuk fel, átvitték a következőre.
4. Ebben az időszakban a jövedelemadó túlfizetésre került, és azt a jövőbeni levonások számláján kell szerepeltetni.

Az átmeneti különbözet ​​halasztott adót eredményez. Ez pedig a profitlevonások csökkenéséhez vezet a következő időszakokban.

NVR

Átmeneti adóköteles különbözet ​​akkor jelenik meg, ha a számviteli kiadások később, mint az adószámvitelben, a bevételek pedig korábban kerülnek elszámolásra. Ez okozza, hogy a tárgyidőszakban az adóköteles eredmény kisebb, mint a számviteli. Ez azonban változni fog a következő jelentési ciklusokban. A következő időszakokban a pénzügyi nyereség összege kisebb lesz, mint az adóé.

Az NVR okai

Átmeneti adóköteles különbözet ​​akkor keletkezhet, ha:

• A készpénzes módszert alkalmazó cégnél kötbérek, árbevétel keletkezett, de a pénz nem érkezett meg.
• Az elhatárolt kiadások összege a pénzügyi kimutatásokban kevesebb, mint az adóban.
• A társaság részletfizetési tervet vagy halasztást kapott a jövedelemadó-levonásra.

Az NVR felmerülhet a különböző adózási és számviteli értékcsökkenési módszerek alkalmazása miatt is, amikor az utóbbiban az elhatárolt összeg kisebb, mint az előbbinél.

Halasztott adó követelések és kötelezettségek

Ha az átmeneti (önrészes) különbözetet megszorozzuk a kötelező költségvetési hozzájárulás mértékével, akkor a már kifizetett, de a jövőben jóváírandó eredménylevonások összegét kapjuk meg. Ezt az értéket halasztott adókövetelésnek (ITA) nevezik.

A SHE a tényleges, aktuális eredmény-hozzájárulás és a nyereségből számított kifizetés feltételes ráfordítása közötti pozitív különbséget jelenti. A halasztott eszközök leírhatók a számláról. 09/00 a következő időszakokban. Ha a következő ciklusban értékcsökkenést írnak elő, akkor a pénzügyi kimutatásokban nem a tárgyi eszközre, hanem az adóban kerül elszámolásra. Az átmeneti adóköteles különbözet ​​megállapítása a levonható különbözethez hasonlóan történik, de ennek ellenkező előjelű. Ez az érték a profitlevonások növekedéséhez vezet a következő időszakokban. Az ezen felül fizetendő összegek IT (halasztott adókötelezettségek).

IT kalkulus

A halasztott adókötelezettség abban a ciklusban kerül elszámolásra, amelyben a kapcsolódó átmeneti különbözetek keletkeznek. A számítás a következő képlet szerint történik:

IT = haszonfizetési ráta x NVR.

A lényeg jobb megértése érdekében figyelembe veheti a bevétel áfáját a költségvetési fizetési kötelezettség megjelenésének pillanatában. Ez az ÁFA a számlán van rögzítve. 76, mint közelgő fizetés. Az eredménylevonásokra vonatkozó halasztott adókötelezettségek elszámolására is sor kerül (77. számla).

Kiigazítások

Ahogy az NVR csökken vagy teljesen megszűnik, a halasztott adókötelezettségek fokozatosan törlesztésre kerülnek. A megfelelő cikk elemzésében az információk kiigazításra kerülnek. Ha olyan kötelezettség tárgyát vagy eszközét elidegenítik, amelyre vonatkozóan időbeli elhatárolást végeztek, ezek az összegek nem befolyásolják a jövedéki adó összegét a következő időszakokban. Ebben az esetben az IT leírásra kerül.

A halasztott adókötelezettségeket az eredménykimutatásban rögzíti. Ezek megjelennek a betéti számlán. 99, hitel sc. 77. A beszámolási időszakban a 2420 "Halasztott adó kötelezettség változása" soron a mutató meghatározásakor az újonnan megjelenő IT összegét és a visszafizetett összeget kell feltüntetni. A 2430-as és 2450-es sorok kitöltése során a „terhelés mínusz jóváírás” elvét kell alkalmazni. szerinti bevételi forgalomból 77 és 09, a kiadás levonásra kerül, és az eredmény előjele meghatározásra kerül. A jelentésben a megfelelő soroknál negatív (zárójelben) vagy pozitív érték szerepel. Ha a halasztott adókötelezettség változása növekedés irányába mutat, akkor ez az eredménylevonás csökkenéséhez, ha pedig csökkenés irányába, akkor éppen ellenkezőleg, növekedéshez vezet.

Aktuális jövedelemadó

Ez a beszámolási időszakra a költségvetésbe befizetett tényleges összeg. Ezt az értéket a függő ráfordítás/bevétel nagysága és a tartós levonásokat, halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket képező összegek korrekciói alapján határozzák meg. Így a képletet használják:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

A TN kiszámításának sémáját a PBU 18/02 (21. szakasz) írja elő. A számítás helyességének ellenőrzéséhez alternatív módszert kell használnia:

ТН = adóköteles nyereség a beszámolási időszakban x jövedelemadó kulcs.

Ha a társaság nem fizet tartósan a költségvetésbe, akkor a pénzügyi eredményből elhatárolt függő befizetés és a folyó befizetés abszolút különbözete egyenlő a halasztott adó követelés és a halasztott adó kötelezettséggel. Ez az érték befolyásolja a nyereség utáni folyó kifizetések összegét.

Halasztott adó kötelezettség: ügyletek

Az eredménykimutatás szerkezetének megfelelően a következő képletet használjuk a nettó eredmény meghatározásához:

PE \u003d BP + SHE - IT - fogyasztási cikkek,

ahol BP a számviteli nyereség értéke; TNP – aktuális adó.

Ez a képlet a halasztott adóköveteléseket és halasztott adókötelezettségeket mutatja a mérlegben:

• deb. sch. 09, hitel. sch. 68.
• deb. sch. 68, hitel. sch. 09.
• deb. sch. 68, hitel. sch. 77.
• deb. sch. 77, hitel. sch. 68.

Kiigazítják a jövedelemadó összegét. Ezek a tételek azonban nem szerepelnek a nettó bevételben. Annak érdekében, hogy tükrözze az aktuális jövedelem-hozzájárulás számítási módját, és egyúttal tájékoztatást adjon a nettó bevétel felosztásáról, két tétel mutatható ki: a számlát befolyásoló halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség. 68. és 99. Ebben az esetben ez utóbbi magyarázó megjegyzésbe vagy szabad sorba írható be.

Gyakorlati használat

Hogyan kell kimutatni a halasztott adókötelezettséget? Vegyük a következő példát.

A cég számítógépes programot vásárolt. Költsége 8 ezer rubel. A fejlesztők korlátozták a használat időtartamát. Ezzel kapcsolatban az ügyvezető elrendelte a program költségeinek két éven belüli leírását. A pénzügyi kimutatásokban a vásárlás összege a jövőbeli időszakok költségei között szerepel. Az adószámvitelben a program költsége egyszerre költségként leírható. Ennek eredményeként megalakult az NVR. A függő eredménylevonás a halasztott kötelezettség összegével nagyobb lesz, mint a jelenlegi:

IT \u003d UNP - TNP \u003d 8000 * Sn \u003d 1600 rubel.

A pénzügyi kimutatásokban ez tükröződik:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Ct 77/00 - IT.

Ebben az esetben a 77/00 passzív egyenlegként működik, amely a következő beszámolási időszakokban pótlólagos adóösszegeket halmoz fel. Az IT le van írva a számláról. 77/00 a következő ciklusokban. Ebben az esetben a számítógépes program már le van írva az adóelszámoláshoz, és semmilyen módon nem befolyásolja a kiadásokat, és a könyvelésben a leírás a programnak az aktuális pénzügyi ciklusra eső részét érinti:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - a program költségének egy része (áfa nélkül).
• Dt 19/04 Ct 97/00 - ÁFA összege.

Ebben az esetben a mindenkori személyi jövedelemadó magasabb lesz, mint a feltételes, ennek egy részét ezen felül kell fizetni, illetve a számla könyveléséért. 77/00 terhelési forgalmat kap:

• Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - IT leírás.