77 számla a számvitelben. Halasztott adókötelezettség - mi ez?
Beszéltünk a miénk számviteli és adószámviteli átmeneti különbségeiről, és megjegyeztük, hogy ezek a különbségek levonhatók (VVR) és adókötelesek (NVR). A VVR halasztott adókövetelés (ITA), az NVR pedig halasztott adókötelezettség (IT) kialakulásához vezet (PBU 18/02 11., 12. pont). Az informatika jelenlétével és mozgásával kapcsolatos információk összefoglalásaként a Számlaterv és a használati útmutató a 77. számla „Halasztott adókötelezettségek” ().
Könyvelés a 77-es számlán
77 számla egy passzív szintetikus számla. A 77-es számla jóváírása halasztott adót tükröz, amely csökkenti a beszámolási időszak függő ráfordításának (bevételének) összegét (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete):
68. terhelési számla "Adók és illetékek számításai" - 77. hitelszámla
Az IT értékét, amely ebben a bejegyzésben tükröződik, a következő képlet határozza meg:
IT \u003d HBP * C,ahol C a beszámolási időszakban érvényben lévő jövedelemadó kulcs.
Általános esetben az IT az NVR 20%-a (az Orosz Föderáció adótörvényének 284. cikkének 2. cikkelye).
Ha az IT előfordulása megjelenik a 77-es számla jóváírásában, akkor e számla terhelése figyelembe veszi az IT csökkentését vagy teljes visszafizetését a beszámolási időszakra vonatkozó jövedelemadó elhatárolások miatt:
77. terhelési számla - 68. hitelszámla
Ha az objektum, amelyre IT-t halmoztak fel, megszűnik, a halasztott adókötelezettség leírásra kerül (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete):
77. terhelési számla – 99. hitelszámla „Nyereség”
A 77. számla analitikus elszámolása azon eszközök vagy források típusai szerint történik, amelyek értékelése során NVR keletkezett.
A mérlegben az IT egyenlege a hosszú lejáratú kötelezettségek részeként a kötelezettségek között jelenik meg a 1420 „Halasztott adókötelezettségek” soron (FM 2010.07.02. 66n. sz. rendelet).
77. számla „Halasztott adókötelezettségek”: példa
Ennek eredményeként adóköteles átmeneti különbségek adódhatnak, amelyek különösen IT kialakításához vezetnek (PBU 18/02 12. pont):
- különböző értékcsökkenési leírási módszerek alkalmazása számviteli és adószámvitel céljából;
- a termékek (áruk, építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek kimutatása a beszámolási időszak szokásos tevékenységéből származó bevétel formájában, valamint a kamatbevételek számviteli elszámolása az elhatárolás időpontjában, valamint adózási szempontból - készpénzes alapon;
- különböző szabályok alkalmazása a szervezet által a kölcsönökre és kölcsönökre fizetett kamatok tükrözésére számviteli és adózási célból;
- egyéb hasonló különbségek.
Az informatika előfordulásának legegyszerűbb esete az értékcsökkenés számítási módszereinek eltérése, aminek következtében a számviteli és az adószámviteli értékcsökkenési leírási kiadások összege nem egyezik.
Például egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének első évében az értékcsökkenés mértéke:
- a könyvelésben - 250 000 rubel;
- adószámvitelben - 320 000 rubel.
Ceteris paribus, ez a különbség ahhoz a tényhez vezet, hogy az idei év számviteli nyeresége 70 000 rubel (320 000 rubel - 250 000 rubel) lesz több, mint az adónyereség. Ezért felmerül az IT: 68. terhelési számla - 77. hitelszámla 14 000 (70 000 x 20%) összegben.
Amint a számviteli értékcsökkenés kezd meghaladni az adóamortizációt, az IT visszafizetésre kerül: 77. számla terhelése - 68. számla jóváírása.
A 77-es számlán szedik be azt az információt, hogy egy jogi személynek van-e halasztott adókötelezettsége. Ez az intézkedés csak azokat a jogalanyokat érinti, amelyeknek jövedelemadót kell kiszámítaniuk. A cikk elemzi a 77. „Hallasztott adókötelezettségek” számlát, tárgyalja a számvitel alapjait, a tipikus könyveléseket, a beszámítási számlákat, és bemutat egy oktatóvideót.
Eltérések a nyereség számításában
Adózási és számviteli célokra. számvitel, a nyereségszerzés pillanata nem mindig esik egybe. A számviteli nyereség elszámolásának sajátos eljárása gyakran eltér az adóbevallás évére vonatkozó adatoktól.
Ilyen példák lehetségesek például az értékcsökkenés más számítási módszerével. A gyorsított értékcsökkenés az adóelszámolásban elfogadhatatlan a könyvelés szempontjából. Az adóalap megállapítása során felmerülő költségek meghaladják a számviteli nyilvántartásban szereplő kiadásokat.
Értékcsökkenési minta különböző számlákon, ami az IT kialakulásához vezet
| Kezdeti adatok | Reflexió a számvitelben | Reflexió az adóelszámolásban |
| OS beszerzés, kezdeti költség | 960 000 rubel | 960 000 rubel |
| Értékcsökkenési módszer | Lineáris | nem lineáris |
| Értékcsökkenési csoport | 3 | 3 |
| Elhatárolt értékcsökkenés | 20 000 rubel (960 000/4 év/12 hónap) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
A fenti feltételek mellett az adóköteles átmeneti különbözet 53 760 RUB - 20 000 RUB = 33 760 RUB.
Mi a halasztott adókötelezettség
Ha a számvitelben a kiadások később és nagyobb összegben jelennek meg, mint az adóban, ugyanakkor a bevételek korábbi időpontokra kerülnek meghatározásra, akkor a szervezetben az informatika megjelenésének feltételei állnak fenn.
A bevételek és ráfordítások adózási és számviteli számítása közötti eltérést befolyásoló tényezők:
- jogi használata készpénzes módszerrel rendelkező személy az adóelszámolás során, azaz az áruk szállításából származó bevétel bevétele a valódi fizetés megérkezése előtt;
- az ingatlanok értékcsökkenésének különbségei.
Az ebből eredő adóköteles átmeneti különbségek a jövőben adóemeléshez vezetnek.
A halasztott adókötelezettség képlete: adóköteles átmeneti különbözet*folyamatbeli nyereségadó kulcs.
Videó lecke „A halasztott adó kötelezettség elszámolása a 77-es számlán: könyvelések, példák”
Videó lecke a 77. számla „Hallasztott adókötelezettségei” számviteléről. Tipikus bejegyzéseket, összetett eseteket és példákat veszünk figyelembe. Vezényel: Gandeva N.V. főkönyvelő, a „Számvitel és adóelszámolás bábuknak” oldal tanára. Kattintson az alábbi videóra a megtekintéséhez ⇓
Halasztott adó kötelezettség a számvitelben
A nyereség meghatározásakor felmerülő különbségek tükrözését a RAS 18/02 rögzíti, amely meghatározza a nyereség költségeit, különösen:
- Az így kapott különbségeket állandóra és ideiglenesre osztja. A konstansok tartalmazzák a bevételek vagy kiadások előfordulásának tényezőit egyik vagy másik könyvelésben, és nem tükröződnek az ellenkezőjében. Állandó adókötelezettségek vannak. Átmeneti eltérések a bevételek és ráfordítások számviteli meghatározásának eltérő feltételeiből és módszereiből adódnak, ami halasztott adókötelezettség kialakulásához vezet.
- A következő időszakokban a jövedelemadót tükrözi. Az így keletkező feltételes bevételt vagy ráfordítást a számvitelben módosítják a halasztott kötelezettségek összegével, és megszorozzák az adókulccsal. A befolyt összeget az adóbevallás tartalmazza.
Az egyszerűsített számviteli kimutatások alkalmazására jogosult vállalkozások nem élhetnek a PBU 18/02. Ezek közé tartoznak a kis szervezetek, non-profit intézmények, a Skolkovo projekt résztvevői. A meghozott döntést a számviteli politikában rögzíteni kell.
Azoknak a szervezeteknek, amelyek értékelési szempontjai szerint a szervezet középvállalkozásnak minősül, a 77-es számlát kell használnia a számvitelben.
A mindenkori jövedelemadó megállapításának eljárását a számviteli politika elvileg elő kell írni. A vállalkozásoknak lehetőségük van két mód közül választani:
- aktuális számviteli adatokon alapuló informatika figyelembevétele;
- csak a befolyt adó összegére koncentrálva, figyelmen kívül hagyva a számviteli információkat.
Mindenesetre az aktuális adó összegének meg kell ismételnie a megfelelő időszakra vonatkozó nyilatkozatban szereplő információkat. A második meghatározási mód választása esetén a szervezeteknek az ebből eredő kötelezettségekről is nyilvántartást kell vezetniük.
77. számla: levelezése
A 77-es számlán kialakított IT két számviteli számlának felel meg - a 68-as és a 99-es. Az így kapott bejegyzések a következő eredményeket tükrözik:
Dt 68 - Kt 77 - halasztott adó, amely a bevétel vagy ráfordítás összegét csökkenti.
Dt 77 - Kt 68 - halasztott adó visszafizetése, a beszámolási időszak végén keletkező jövedelemadó felszámításakor.
Dt 77 - Kt 99 - Az IT törlése az eszköz elidegenítésétől vagy az azt korábban kialakuló körülményektől függően történik.
Magának a 77-es számlának a könyvelést külön kell vezetni minden olyan eszköz vagy kötelezettség esetében, amely befolyásolja a halasztott adó megjelenését.
Halasztott adókötelezettség számítása és a számvitelben való tükrözése
A szervezetek a kapott informatikát a körülményektől függően tükrözik a könyvelésben.
Példa. A Polyus intézmény 170 000 rubel (áfa nélkül) értékben adott el árukat a Vesna LLC számára. A vevő fizetése csak 100 000 rubel volt. A Polyus LLC a készpénzes módszert alkalmazza az adó megállapításánál. Az adósság fennmaradó részét a következő évben kifizették. A beszámolási időszak eredményei alapján a következő bejegyzések jelennek meg a Polyus LLC-ben:
Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubel - bevétel a szállított áruk elszámolásában;
Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubel - fizetés a Vesna LLC-től;
Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubel (tartozás 70 000 * adókulcs 20%) - tükröződik.
Könyv összeállításakor. a 14 000 rubel összegének bejelentése halasztott adókötelezettségként jelenik meg a mérlegben.
A következő időszakban a Vesna LLC követeléseinek lezárását követően az alábbi bejegyzések jelennek meg:
Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubel - a végső fizetés megérkezett a vevőtől;
77 Dt - 68 Kt - 14 000 rubel - IT visszafizetése.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének és a PBU 18/02 gyakorlati alkalmazását jogosan tekintik a számvitel egyik legnehezebb területének, ezért magazinunk oldalain többször is foglalkoztunk ezzel a témával. De a felhasználóknak még mindig sok kérdésük van az adóelszámolással kapcsolatban. Ennek bizonyítéka az „1C: Consulting” szemináriumok hallgatóinak számos kérdése a „Jövedelemadó” témájában, amelyeket 2003 novembere óta az 1C cég partnerei hajtanak végre. O.S. válaszol a leggyakrabban feltett kérdésekre. Gubkina, az 1C: Servistrand cég tanácsadója.
Mielőtt közvetlenül rátérnék a kérdések megválaszolására, szeretnék még egyszer kitérni a PBU 18/02 által bevezetett alapfogalmakra, mivel gyakran ezek félreértése vagy félreértelmezése vezet hibákhoz és kérdésekhez.
Az állandó adókötelezettség (PNO) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet és az adókulcs szorzataként meghatározott összeggel.
A számvitelben a PNO elismerése a könyvelésben tükröződik:
Az állandó adókövetelés fogalma a 18/02. sz. PBU-ból hiányzik, de a (4) bekezdés tartalmából ennek szükségessége következik - tartós eltérések nemcsak a kiadások, hanem a bevételek tekintetében is adódhatnak. Ezért egy tipikus konfigurációban a PNA felismerése jelenleg a fordított bejegyzésben tükröződik:
Terhelés 99.2.3 "Tartós adókötelezettség" Jóváírás 68.4.2 "Jövedelemadó számítása"
1. A Szabályzat 11. és 14. pontjában megadott definíciók alapján:
Levonható átmeneti különbözetek halasztott adó követelés(ONA), amelynek csökkentenie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási vagy azt követő beszámolási időszakban. A jelenlegi beszámolási időszakban pedig nőni fog a jövedelemadó összege.
Az IT összegét úgy számítjuk ki, hogy a levonható átmeneti különbözetet megszorozzuk a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben a SHE elismerését a kiküldetés tükrözi:
09. terhelés "SHE" Jóváírás 68.4.2 "Jövedelemadó kiszámítása"
Az IT csökkenése vagy teljes visszafizetése a 68.4.2 számla terhére és a 09-es számla jóváírására fordított tétellel jelenik meg.
1. példa
A számviteli nyereséget alkotó kiadások részeként az állóeszköz értékcsökkenését 2000 rubel értékben figyelembe veszik. A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az értékcsökkenést 1500 rubel értékben vették figyelembe. eltérő amortizációs módszerek miatt (feltételezzük, hogy nincsenek tartós eltérések). Mivel ezek költségek, és a számviteli értékelés több, mint az adószámviteli értékelés, az SHE elismerését (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubel összegben fogjuk tükrözni.
2. A Szabályzat 12. és 15. pontjában megadott fogalommeghatározások alapján:
Adóköteles átmeneti különbözetek adóköteles nyereség (veszteség) képződésében vezetnek a kialakulásához halasztott adó kötelezettség(IT), amelynek a következő beszámolási vagy azt követő beszámolási időszakban növelnie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
A jelenlegi beszámolási időszakban pedig csökkenni fog a jövedelemadó összege.
Az IT összegét úgy számítják ki, hogy az adóköteles átmeneti különbözetet megszorozzák a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben az informatika elismerését a könyvelés tükrözi:
Terhelés 68.4.2 "Jövedelemadó számítása" Jóváírás 77 "Halasztott adókötelezettségek"
Az IT csökkentése vagy teljes visszafizetése a 77. számla terhére és a 68.4.2 számla jóváírására fordított könyvelésben jelenik meg.
2. példa
A számviteli nyereséget képező kiadások részeként az állóeszközök tárgyának 1500 rubel értékcsökkenését veszik figyelembe.
A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor 2000 rubel értékcsökkenést vettek figyelembe. különböző típusú értékcsökkenési leírások miatt.
Mivel ezek kiadások, és a számviteli értékelés alacsonyabb, mint az adószámvitelben, az IT elismerését (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 rubel összegben fogjuk tükrözni.
3. példa
A mérleg szerinti nyereséget képező bevétel részeként az áruk értékesítéséből származó 1500 rubel bevételt veszik figyelembe. Az adóelszámolásban a bevétel ebben az időszakban nem kerül elszámolásra a fizetés hiánya miatt (a bevételt "készpénzes" módszerrel határozzák meg). Mivel ezek bevételek, és a számviteli értékelés több, mint az adószámviteli értékelés, az IT elismerését (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 rubel összegben fogjuk tükrözni.
Miután megvizsgáltuk a PBU 18/02 alapkoncepcióit, közvetlenül az „1C: Tanácsadás” szeminárium hallgatóinak kérdéseire térünk ki.
Az alkalmazás kezdő időpontjában az „Applies RAS 18/02” paramétert az „Igen” értékhez kell hozzárendelni ("Szolgáltatás", "Számviteli politika" menü). Havi rendszerességgel a "Hónap zárása" bizonylatot ("Dokumentumok" menü) kell feladni, az utolsó három kivételével az összes négyzet bejelölésével. Ezután - az "Adószámvitel szabályozási műveletei" dokumentum ("Adóelszámolás" menü) az összes jelölőnégyzet bejelölésével. Ezután - a „Hónap zárása” dokumentumot, amely csak a jelölőnégyzeteket állítja be: „Az állandó különbségek elszámolása”, „Átmeneti különbségek elszámolása” és „A jövedelemadó kiszámítása” (lásd az 1. ábrát).
Rizs. 1. A "Hónap zárása" dokumentum kitöltése a RAS 18/02 kiszámításához.
Rizs. 2. A „Hónap zárása” bizonylat feladása az állandó adókötelezettség tükrözésére.
A "Hónap végi zárás" bizonylatban jelölje be a "Jelentés generálása bizonylat feladásakor" négyzetet és tegye fel. Az eredményül kapott jelentésben vigye az egérmutatót a „Permanens különbségek elszámolása” sor fölé, és kattintson duplán a „Tartós különbségek eszköz- és kötelezettségtípusok szerint” jelentés megnyitásához (lásd 3. ábra). A 7. oszlop felsorolja a maradandó eltéréseket, és a teljes összeget megszorozva az adókulccsal kapja meg az ügyletben kiszabott állandó adókötelezettség összegét.
Rizs. 3. A "Hónap zárása" dokumentum során generált "Permanens eltérések" jelentés
Dupla kattintással ki is bonthatja a jelentés egyes sorait, és megtudhatja, hogy a rögzített eltérések melyik objektumhoz tartoznak (lásd 4. ábra). Például a „Tömeges eszközök” sor dekódolása a következő adatokat tartalmazza.
Rizs. 4. Jelentés „Tartós különbségek eszköz (források) típusa szerint”
A 2. oszlop az NPR.01 "Tartós különbözetek. Befektetett eszközök" számla hónap eleji egyenlegét tartalmazza, amely az eszköz (raktári állvány) íratlan állandó különbözetének felel meg. A 4. oszlop tartalmazza az NPR.01 számla jóváírásának forgalmát, amely megfelel az eszköz állandó különbözetének részleges leírásának. Új állandó eltérés esetén annak összege az NPR „Tartós különbségek” számla terhére kerül könyvelésre, és a 3. oszlopba kerül. Az 5. oszlop azokat az összegeket tartalmazza, amelyek valamely más elszámolási objektumnál maradandó különbözetként jelennek meg; ebben az esetben ez az az összeg, amely nem jeleníthető meg a „Tárgyi eszközök” részben, mert az „Elosztási költségek” részben állandó különbözetként jelenik meg, és az NPR.44.1 „Felosztás” számla terhelésén és jóváírásán jelenik meg. Költségek". A 7. oszlopban szereplő összeg kiszámítása a következőképpen történik: "7. oszlop" = "4. oszlop" - "5. oszlop" - "6. oszlop". Az NPR számla terhelési és jóváírási forgalmát a „Hónap zárása” bizonylat képezi a számvitel és az adószámvitel közötti különbségeknek megfelelően. Így a tartós adófizetési kötelezettség összegének helyesbítéséhez meg kell határozni, hogy mely bizonylatokon keletkeztek hibás maradandó eltérések a hónap során, és azokat ki kell javítani, majd a „Hózárás” újraküldése szükséges a hó zárása érdekében. az NFT „Tartós különbözetek” számla alszámláin helyes összegeket.
Egy bizonyos hónapra vonatkozóan hivatkozni kell az "Adóelszámolás helyzetének elemzése" ("Adóelszámolás" menü) című részre (lásd 5. ábra). Az egér dupla kattintásával az egyes összegeket egymás után megnyithatja az elsődleges dokumentumokig. Átmenetinek minősülnek azok a különbségek, amelyek nem esnek a tartós definíció alá, és nem jelennek meg a „Tartós eltérések” NFT számla alszámláin. Az informatika és az informatika megjelenéséhez vagy csökkenéséhez (visszafizetéséhez) vezetnek, ami a 09-es és a 77-es számlákon fog megjelenni.
Rizs. 5. "Az adóelszámolás helyzetének elemzése" című jelentés
Az informatika visszafizetésére csak akkor kerül sor, ha az előző időszakokban az adott tárgy esetében az IT előfordulása tükröződött. Nézzük ezt egy példával. Végezzük el a „Hónap zárását”, készítsünk jelentést és dupla kattintással nyissuk meg az „Átmeneti eltérések elszámolása” sort. Ezután nyissuk meg a jelentés egyik sorát, például: „Tömeges eszközök”, és tekintsük át az eredményül kapott jelentést (lásd: 6. ábra). A 2-5. oszlop a tárgyi eszközök maradványértékét tartalmazza. A 3. és 2. oszlop különbsége a könyvelés szerinti adott hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege. Az 5. és 4. oszlop különbsége - az adó szerint. A 6. oszlop a BU és NU értékcsökkenési leírási költségek közötti különbség.
Rizs. 6. Jelentés „Átmeneti különbségek eszköz (kötelezettségek) típusa szerint”
BU pontszám |
NU pontszám |
Osztálykülönbség |
Levonható átmeneti különbözetek |
Adóköteles átmeneti különbözetek |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
időszak elején |
az időszak végén |
időszak elején |
az időszak végén |
összesen(gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
beleértve az állandó különbség miatt |
átmeneti különbözet kiigazítás |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
beváltható |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
beváltható |
|
Egy számítógép |
|||||||||||||
Ha a 7. oszlopban nem szerepel az állandó különbözet összege, és a 8. oszlopban nem szerepel a "Tranzakció" által az "Átmeneti különbözetek korrekciója" CWR számla alszámláján kézzel megadott átmeneti különbözet-módosítás összege, akkor az átmeneti különbözetet elszámolják. Ha az átmeneti különbözet nullánál kisebb, és az adóköteles átmeneti különbözeten a hónap elején nincs egyenleg (12. oszlop), akkor levonható átmeneti különbözet kerül elszámolásra (10. oszlop). Példánkban ez a "Nyomtató" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor az adóköteles átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (14. oszlop). Példánkban ez a „Polcok” karakterlánc. Ha az átmeneti különbözet nullánál nagyobb, és a levonható átmeneti különbözeten a hónap elején nincs egyenleg (9. oszlop), akkor adóköteles átmeneti különbözet keletkezését kell elszámolni (13. oszlop). Példánkban ez a "Számítógép" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor a levonható átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (11. oszlop). Példánkban ez a "Gép" karakterlánc. Továbbá a 10., 11., 13., 14. oszlopok adatai összesítésre kerülnek, és az adókulccsal való szorzás után az informatika vagy informatika előfordulása és törlesztéseként jelennek meg a „Tárgyi eszközök” tárgytípusonként.
Elhelyezkedés: Moszkva városTéma: "A számvitel és az adószámvitel kapcsolata: a RAS 18/02 alkalmazása és a különbözetek számítása"
Időtartam: 2 óra
Ár: ingyenes csak a BSS "Sistema Glavbukh" előfizetői számára
Szervező cég:
BSS "System Glavbukh",
tel. (495) 788-53-12
A kiadások vagy bevételek a számvitelben és az adószámvitelben többféleképpen számolhatók el. Ebben az esetben a különbségek figyelembe vétele szükséges a számviteli és az adózási eredmény összekapcsolásához. Ehhez a PBU 18/02 szükséges. Csak nonprofit szervezetek és kisvállalkozások nem alkalmazhatják.
Tartós és átmeneti különbségek
Ha a bevételek vagy ráfordítások számviteli és adószámviteli elszámolási eljárása eltérő, akkor eltérések keletkeznek. A PBU 18/02 két típusra osztja őket - ideiglenes és állandó. A diagram segít annak kiderítéséhez, hogy az azonosított különbség melyik típushoz tartozik (lásd alább. - Megjegyzés a szerk.).
Hogyan határozható meg a különbség típusa a PBU 18/02 szerint
Ha a bevételt vagy ráfordítást csak egy könyvelésben számolják el, akkor állandó különbözet keletkezik. Ebben az esetben a számvitel és az adóelszámolás közötti eltérés még idővel sem szűnik meg. Például maradandó különbözet keletkezik, ha a számvitelben kiadások kerülnek elszámolásra, de az adójog szempontjából nem ráfordítások. Ide tartoznak a reprezentációs költségek és a limiten felüli hirdetési költségek. A számvitelben a társaság ezeket teljes egészében elszámolja, adózási szempontból pedig nem lehet majd a szabványon felüli kiadásokat figyelembe venni. Ekkor lesz tartós különbség, ami növeli az adónyereség összegét.
Néha állandó különbség keletkezik, ami éppen ellenkezőleg, csökkenti az adószámvitel nyereségét. Igaz, ez nem túl gyakran fordul elő. Példa erre egy olyan helyzet, amikor egy társaságnak bevétele van ingatlan átruházásából egy másik szervezet jegyzett tőkéjében való részesedése miatt. Ezt a bevételt nem kell elszámolni az adószámvitelben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 277. cikkének 2. alpontja, 1. pont), de a könyvelésben ez fordítva történik.
Amikor a keletkező állandó különbség miatt az adószámvitelben a nyereség nagyobb, mint a könyvelésben, állandó adókötelezettség (PNO) keletkezik. És ha éppen ellenkezőleg, a számviteli nyereség nagyobb, mint az adónyereség, akkor egy állandó adóeszköz - PNA - tükröződik. A PNO vagy PNA kiszámításához meg kell szoroznia az állandó különbséget a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben a PNO a 99-es számla „Tartós adókötelezettségek” alszámla terhelésén és a 68-as számla „Jövedelemadó-számítások” alszámla jóváírásán jelenik meg. A vagyon rögzítése érdekében pedig a könyvelő a „Tartós adókövetelés” alszámla 68. számla terhére és 99. számla jóváírására fordított könyvelést végez.
1. PÉLDA
Állandó különbségek
A 2014-es jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő megállapította, hogy a reprezentációs költségek összege az évben 30 000 rubelt tett ki. Mivel azonban az év munkaerőköltsége 700 000 rubel, csak 28 000 rubel számolható el az adóelszámolásban. (700 000 rubel × 4%). Ebben az esetben 2000 rubel állandó különbség keletkezik. (30 000 - 28 000) és a megfelelő PNO - 400 rubel. (2000 rubel × 20%). Hiszen a normát meghaladó kiadások soha nem kerülnek elszámolásra az adóelszámolásban, és növelik a jövedelemadó összegét. A könyvelő figyelembe vette a vendéglátási költségeket és az elhatárolt PNO-t a következőkben:
26 HITEL 60
- 30 000 rubel. - a vendéglátási költségeket figyelembe veszik;
TERMÉSZ 99 "Tartós adókötelezettség" alszámla
CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. - felhalmozott állandó adófizetési kötelezettség.
Szintén a beszámolási évben a társaság részesedést szerzett egy másik szervezet jegyzett tőkéjében 10 000 rubel értékben. Az alaptőkéhez való hozzájárulásként a társaság árut adott át, amelynek könyv szerinti értéke 7000 rubel volt. A hozzájárulás becsült és könyv szerinti értéke közötti különbség 3000 rubel. (10 000 - 7 000) a könyvelő az egyéb bevételek közé fog beszámítani. Ehhez rögzíti:
76 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
- 3000 rubel. - tükrözi az áruk átruházásából származó bevételt egy másik szervezet jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás miatt.
A bevétel azonban nem jelenik meg az adóelszámolásban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 1. cikk, 277. cikk). Ezért 600 rubel állandó adókövetelés keletkezik. (3000 × 20%), amelyet a könyvelő a következőképpen tükröz a könyvelésben:
68-as TERMÉK alszámla "Jövedelemadó számítások"
CREDIT 99 alszámla "Tartós adókövetelés"
- 600 rubel. - felhalmozott állandó adókövetelés.
Ha egy ráfordítást vagy bevételt az egyik időszakban az adóelszámolásban, a másikban pedig a számvitelben számolnak el, átmeneti különbségek keletkeznek. Ebben az esetben a tartós különbségektől eltérően a számvitel és az adóelszámolás közötti különbség idővel megszűnik. Például átmeneti különbözet keletkezhet, ha egy vállalat a számvitel és az adóelszámolás során eltérően számítja ki az értékcsökkenést. Jó példa erre az értékcsökkenési leírás. Ilyen lehetőség csak az adóelszámolásban van, ahol a cég azonnal leírhatja a tárgyi eszköz értékének egy részét. De a számvitel nem rendelkezik ilyen mechanizmusról. Itt az ingatlan értékét a szokásos módon írjuk le.
Az átmeneti különbözetek két típusra oszthatók - levonható és adóköteles. Ha az adókülönbözet nagyobb, mint a különbözet miatti számviteli eredmény, akkor levonható átmeneti különbözet keletkezik. Ekkor a könyvelő halasztott adókövetelést (ITA) képez, amelynek értéke megegyezik az átmeneti különbözet és az adókulcs szorzatával.
Ha pedig az így keletkező különbözet csökkenti az adóelszámolási eredményt és növeli a könyvelést, akkor az adóköteles és halasztott adókötelezettséget (IT) képez. Kiszámítása analógia útján történik: az adóköteles különbözet és az adókulcs szorzatával.
Az informatika elszámolásához a könyvelő a 09 „Halasztott adókövetelés” számlát, a kötelezettségek pedig a 77 „Halasztott adókötelezettségek” számlát használja. Az eszköz elhatárolása a „Jövedelemadó-számítások” alszámla 09-es számlájának terhelésén és a 68-as számla jóváírásán, a kötelezettségek pedig a 68-as számla és a 77-es számla jóváírásán jelenik meg. A következő beszámolási időszakokban a számviteli és adószámviteli bevételek és ráfordítások fokozatosan közelednek egymáshoz, és a halasztott eszközök és kötelezettségek visszafizetéssel kerülnek visszafizetésre.
2. PÉLDA
Adóköteles átmeneti különbözetek
2014 novemberében a cég autót vásárolt. Kezdeti költsége 1 080 000 rubel. (ÁFA nélkül). A könyvelő a járművet a második értékcsökkenési csoportba sorolta, és 36 hónapban határozta meg a hasznos élettartamot. A társaság adószámviteli politikája lehetőséget ad az értékcsökkenési leírás igénybevételére és az autó eredeti bekerülési értékének 10 százalékának egyszerre történő leírására. A számvitelben a havi értékcsökkenés összege 30 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel: 36 hónap).
De az adószámítás más lesz. Először a könyvelő határozza meg az értékcsökkenési bónusz összegét. Ez 108 000 rubel lesz. (1 080 000 rubel × 10%). A könyvelő ezt az összeget decemberben – abban az időszakban, amikor a társaság megkezdi a tárgyi eszköz üzemeltetését – teljes egészében a ráfordítások közé számolja. Az autó költsége, amelyből az értékcsökkenést az adóelszámolásban terhelik, 972 000 rubel. (1 080 000 - 108 000), a levonások havi összege 27 000 rubel lesz. (972 000 rubel : 36 hónap). Így decemberben az amortizációs költségek összege az adóelszámolásban 135 000 rubel. (27 000 + 108 000). És a könyvelésben - 30 000 rubel. 105 000 RUB összegű adóköteles átmeneti különbözet keletkezik. (135 000 - 30 000) és IT - 21 000 rubel. (105 000 rubel × 20%). Decemberben a könyvelő a következő bejegyzéseket hajtja végre:
26 HITEL 02
- 30 000 rubel. - decemberi értékcsökkenés;
68. TERMELÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 77
- 21 000 rubel. - tükrözött halasztott adó kötelezettség.
És akkor jövő év januárjától a számviteli értékcsökkenési leírás 3000 rubel lesz több, mint az adószámvitelben. (30 000 - 27 000). Ezzel az összeggel havonta csökken az átmeneti különbözet. És IT minden hónapban a könyvelő visszafizeti 600 rubelt. (3000 rubel × 20%) a 77 „Halasztott adókötelezettségek” számla terhére és a 68. „Jövedelemadó-számítások” alszámla jóváírásával.
3. PÉLDA
Levonható átmeneti különbözetek
A cég mérlege 120 000 rubel kezdeti költségű gyártóberendezéseket tartalmaz. Számviteli szempontból a berendezés hasznos élettartama 24 hónap. És az adószámvitelben a könyvelő hosszabb időszakot - 40 hónapot - határozott meg. A társaság 2014 novemberében helyezte üzembe a berendezést, decemberben pedig megkezdte az amortizáció elhatárolását. Számviteli értéke 5000 rubel lesz. (120 000 rubel / 24 hónap). És az adószámvitelben a havi értékcsökkenés összege 3000 rubel. (120 000 rubel: 40 hónap).
A könyvelő minden hónapban rögzíti a levonható átmeneti különbözetet - 2000 rubelt. (5000 - 3000), és halasztott adókövetelést képeznek a következők rögzítésével:
DEBIT 09 CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 400 rubel. (2000 RUB × 20%) halasztott adókövetelést tükröz.
24 hónap elteltével, amikor a berendezések bekerülési költsége teljes egészében elszámolásra kerül a könyvelésben, és adózási szempontból továbbra is értékcsökkenési leírásra kerül, az átmeneti különbözet csökkenni kezd. A könyvelő pedig havonta törleszti a halasztott adókövetelést a következő feladással:
68. TERMÉSZ alszámla "Jövedelemadó számítások" HITEL 09
- 600 rubel. (3000 RUB × 20%) – a halasztott adókövetelés visszafizetése.
A társaság a beszámolóban feltünteti az adókötelezettségeket és a követeléseket (lásd az alábbi táblázatot. - Megjegyzés szerk.). A halasztott adó követelések és kötelezettségek a mérlegben ( sorok , ), illetve azok változása az eredménykimutatásban ( , sorok) jelennek meg. Az állandó adókövetelésekre és - kötelezettségekre vonatkozó információkat referenciaként az eredménykimutatás 2421. sora tartalmazza.
Az állandó és halasztott adókövetelések és -kötelezettségek megjelenítése a pénzügyi kimutatásokban
| Eszköz vagy kötelezettség típusa | Hogyan jelenik meg a jelentésekben |
|---|---|
| Halasztott adó követelés | A 1180. sor mérlege a 09-es számla egyenlegét tükrözi. A pénzügyi eredménykimutatás 2450. sorában pedig a számla terhelési és jóváírási forgalmának különbözete kerül rögzítésre. Ha pozitív, az összeget „+” jel jelzi. És ha negatív - "-" jellel |
| Halasztott adó kötelezettség | Az egyenleg 1420. sora a 77. számla egyenlegét mutatja. És az eredménykimutatás 2430. sorában - a 77-es számla jóváírása és terhelése közötti különbség. A pozitív összeget "-" jellel, a negatívat "+" jellel tükrözik |
| Állandó adóvagyon, állandó adókötelezettség | A PNO és a PNA közötti különbséget az eredménykimutatás 2421. sora tartalmazza. Ha a különbség negatívnak bizonyult, azt „-” jellel kell jelezni. |
A LEKTORRÓL
Szergej Alekszandrovics Tarakanov - az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 2. osztály. 1998-ban diplomázott a Modern Humanitárius Egyetemen (Institute). jogi alapképzés. 2003-ig különböző kereskedelmi szervezeteknél dolgozott ügyvédként. 2003-tól napjainkig az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnál (korábban Oroszország Adóügyi Minisztériuma) dolgozik, először tanácsadóként a legnagyobb adófizetők hivatalában, most az Ellenőrzési Osztály osztályvezetőjeként. .Feltételes bevétel vagy ráfordítás és folyó jövedelemadó
Tartós és átmeneti különbségekre van szükség a nyereség számviteli és adószámviteli összekapcsolásához. Ennek érdekében a PBU 18/02 további fogalmakat vezet be - „feltételes jövedelemadó-kiadás (jövedelem)” és „folyó jövedelemadó”.
A feltételes kiadás kiszámításához meg kell szoroznia a számviteli adatok szerinti nyereséget az adókulccsal. És ha a társaság veszteséget szenvedett el a beszámolási időszakban, akkor az összegére vonatkozó jövedelemadó feltételes bevételt képez. Egy feltételes kiadás vagy bevétel elszámolásához használja a 99-es számlát. Az elsőt a 99-es számla „Feltételes jövedelemadó-ráfordítás” alszámla terhére és a 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámla jóváírása tükrözi. A feltételes bevétel pedig a 68-as „Jövedelemadó-számítások” alszámla terhére, valamint a „Jövedelemadó feltételes bevétele” számla 99-es alszámla jóváírásával keletkezik.
A mindenkori jövedelemadó az adóelszámolási nyereség és az adókulcs szorzatának eredménye. Ezt a mutatót a következő képlet alapján számítják ki (PBU 18/02 21. pont):
TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) SHE + (-) IT,
ahol TNP az aktuális jövedelemadó;
Y - feltételes ráfordítás vagy bevétel a jövedelemadóhoz.
Ezen eszközök és források felhalmozásának és nyilvántartásának rendjét a 2002. november 19-én kelt "" rendelet szabályozza.
A számviteli eredmény gyakran eltérhet az adóköteles eredménytől. Ugyanis a jövedelem összegének meghatározására vonatkozó szabályok vonatkozhatnak, amelyek figyelembe veszik a tartós és átmeneti eltéréseket. A bevételek elismerése az Orosz Föderáció díjakról és adókról szóló törvényi rendszere által jóváhagyott speciális számviteli előírások alkalmazásával történik.
Az átmeneti eltérések különböző módon befolyásolhatják a nyereség vagy veszteség mértékét, jellegüktől és hatásuktól függően osztályozhatók:
Állítható átmeneti különbségek
Ez a fajta eltérés halasztott adó keletkezését jelenti, ami a következő vagy azt követő beszámolási időszakban az adóalap csökkenéséhez vezet. Más szóval ez az IT – halasztott adókövetelés – kialakulásához vezet. A számviteli mozgások rendbetételéhez számlát (halasztott adókövetelést) kell használni.
Létrehozásakor az elszámolási időszakban a jövedelemadó összege csak az adóbevallási időszakra közelíti meg ezt az értéket. A következő hónapokban lehetőség nyílik az IT teljes vagy részleges törlesztésére a feltételes bevételek és kiadások csökkentésével vagy növelésével.
Átmeneti eltérések az adózással
Az adóköteles különbségek a nyereség, veszteség képződésében a társasági adó számításánál IT (halasztott adókötelezettség) kialakulásához vezetnek. Ezzel a módszerrel az adóalap a beszámolási időszakban csökken, a következő időszakokra pedig a fizetés átutalása miatt nő.
Az informatika mozgása során a könyvelési tételek rendbetételére számviteli számlát (halasztott adókötelezettség) használnak.
Az analitikus számvitelben minden átmeneti különbözetet eszköz- vagy forráscsoporttól függően egyedileg kell elszámolni. Egyszerűen fogalmazva, az összes halasztott adókötelezettséget nem lehet általánosságban összeadni, és ez egyetlen nettósításhoz vezethet.
Mi fenyegeti a rendelet alkalmazásának elutasítását?
Ez a számviteli szabályozás nem vonatkozhat nonprofit szervezetekre, kisvállalkozásokra. Sok könyvelő magabiztosan nem akarja használni ezt a megbízást. Zavarosnak, érthetetlennek és nehezen érthetőnek tartják. Ezért meg kell értenünk a PBU figyelmen kívül hagyásának lehetséges következményeit.
Azokban az esetekben, amikor egy vállalat megtagadja a RAS alkalmazását, elveszíti a jövedelemadó teljes vagy részleges elmulasztásának lehetőségét a jelentési időszakban. Valószínűleg ebben az esetben az adószolgálat keresetet nyújt be a vállalkozás gazdálkodási és számviteli osztályával szemben súlyos jogsértések és hibás könyvelések miatt.
A felelős személy számára ez 15 ezer rubel pénzbüntetést vonhat maga után. Ezenkívül az ellenőrző hatóságok 2-3 ezer rubel közötti bírságot szabhatnak ki a közigazgatási szabálysértésért. Minden ilyen büntetés elérheti a teljes könyvelési torzkép kifizetésének 10%-át.
Minden más esetben, amikor a PBU teljes körűen és jogszerűen kerül alkalmazásra, az esetleges adózási és számviteli hibák teljesen elkerülhetők. Ettől a sorrendtől vezérelve a legtöbb könyvelő kiváló munkát végez bizonyos adók és kifizetések meghatározásával kapcsolatos pontatlanságok és hibák feltárásában. Segít a beszámolási időszakban a bevételek és ráfordítások elszámolásának pillanataiban és feltételeiben is.
A főbb feladások a 77-es és a 09-es fiókokon az IT és az IT kialakulása során
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 68 | Halasztott adó követelés elhatárolása | A feltételes bevételt vagy kiadást növelő összeg | Számviteli referencia-kalkuláció, bevallás, | |
| 68 | SHE teljes vagy részleges leírása | Egy korábban megalakított SHE visszafizetésének összege | Bankszámlakivonat, fizetési megbízás | |
| 68 |
