Mérlegben nyereséges befektetések anyagi értékben. Jövedelmező befektetések
Gyakran magánszemélyek és jogi személyek szembesülnek ezzel a fogalommal, de nem mindenki ismeri annak meghatározását.
Különösen fontos, hogy a vállalkozók megismerkedjenek azokkal az információkkal, amelyek ezeknek a befektetéseknek a számvitelben való tükröződéséről szólnak, így elkerülhetők az adóhatósággal kapcsolatos problémák.
Ami?
Az anyagi javakba történő nyereséges befektetések a vállalkozás beruházásai berendezésekbe, ingatlanokba, ingatlanokba és egyéb értéktárgyakba, amelyek anyagi formában és harmadik felek részére gazdasági haszonszerzés céljából ideiglenes használatra biztosítottak(más szóval ezek olyan eszközökbe történő befektetések, amelyeket későbbi bérbeadás vagy lízing céljából szereznek be).
A bérbeadásra használt befektetett eszközök a számvitelben és a beszámolókban megjelennek. A kérdéses típusú jövedelmező befektetések részét kell képezniük.
A társaság nyeresége a készpénz átvételéből adódó gazdasági hasznok növekedése, valamint a hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek törlesztése, amely tőkeemelést eredményezett.
Ebben az esetben a magánszemélyektől és szervezetektől származó alábbi bevételek nem jelennek meg a vállalkozás bevételeként:
- kiviteli vámok, hozzáadottérték-adó és egyéb kötelező befizetések;
- megbízási és más hasonló megállapodások alapján;
- áruk, szolgáltatások és munkák előlegfizetése;
- zálogtárgy, ha a zálogjogosultra történő utólagos átruházása biztosított;
- az adósságok törlesztésére használt pénzeszközök.
A cég nyugtáit az átvétel feltételeitől és jellemzőitől függően osztályozzák:
- szokásos tevékenységekből származó bevétel;
- műtők;
- nem üzemel.
A szokásos tevékenységből származó eredménytől eltérő bevétel egyéb bevételként kerül elszámolásra.
A számvitel jellemzői
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 34. fejezete szerint a szóban forgó befektetés típusát olyan tárgyi eszközökként ismerik el, amelyeket egy szervezet lízingel egy bizonyos időszakon keresztül nyereségszerzés céljából.
A törvénynek megfelelően ezeknek tükröződniük kell a számvitelben és a beszámolókészítésben.
Visszaverődés
Figyelembe kell venni a használati utasítást annak meghatározásához, hogy melyik jelzi a vállalkozás jövedelmező befektetéseit. Erre a névadó számla 03, ahol a kezdeti bekerülési értéken kerülnek elszámolásra, az eljárás során alkalmazott követelményeknek megfelelően kialakítva (PBU 6/01 8. bekezdés).
A számla analitikus könyvelését az objektum típusától és az ingatlan bérlőjétől függően kell vezetni.
A szóban forgó objektumok a tárgyi eszközökre megállapított általános módon készülnek (PBU 6/01 III. szakasz). Az értékcsökkenés az azonos nevű számlán 02 jelenik meg.
Az Orosz Pénzügyminisztérium rendelete szerint a lízingügylet tárgyát képező befektetésekre külön számviteli szabályokat állapítanak meg.
A szervezet nyereséges befektetései a könyv szerinti értékben jelennek meg. Behozzák az azonos nevű 1160. sor befektetett eszközei között szerepel. Érdemes megjegyezni, hogy a rájuk vonatkozó információkat teljes körűen közzé kell tenni a pénzügyi eredmények magyarázata részben.
Írd le
A gazdálkodó által nyereségszerzési céllal eszközölt beruházásokat a mérlegből minden tárgyi eszköz kategóriára megállapított esetekben le kell írni. Erre az eljárásra akkor van szükség, amikor az ingatlant a társaság vagyonából selejtezik. A leírásra akkor is sor kerül, ha az anyagi értékek elvesznek abból a lehetőségből, hogy gazdasági előnyöket hozzanak a vállalat számára, függetlenül az okoktól.
Jóváírás tárgyát képezik a tárgyi eszközök könyvelésből történő leírásából származó bevételek és ráfordítások is. Ehhez az eredménykimutatást használják. A PBU 6/01 31. bekezdésével összhangban egyéb bevételek és kiadások között szerepelnek.
A befektetett eszközök selejtezésének elszámolásához a társaságnak megfelelő elnevezésű alszámlát kell nyitnia a 03-as számlán.
Jóváírásában a felhalmozott értékcsökkenés összege, terhelésén pedig a leírt ingatlan értéke szerepel. A selejtezési eljárás befejezése után a maradványértéket le kell írni a 03-as számláról, majd a 91-es számlára kerül átvezetésre, amely az egyéb bevételeket és ráfordításokat tükrözi.
A vállalkozóknak és a könyvelőknek figyelembe kell venniük, hogy az 1/2008. számú PBU 7. bekezdése szerint a számviteli célok részben a társaságban az állóeszközök elidegenítésének sajátos elszámolási módját kell kialakítani. A megfelelő módszer megjelölésével jelentősen leegyszerűsítheti a könyvelési eljárást. Ezt az eljárást tapasztalt szakembernek kell elvégeznie, aki képes professzionális szinten elvégezni és ismeri a jogszabályi újításokat.
Példák közzététele
A téma részletesebb megismeréséhez érdemes egy konkrét példát megfontolni.
A cég autót vásárol lízingelés céljából. Költsége 1 500 000 rubel volt, ÁFA - 270 000. A járművet közvetítőn keresztül vásárolták, akinek szolgáltatásainak költsége 20 000 rubel, ÁFA - 9 600. A szervezet egyik alkalmazottját üzleti útra küldték adásvételi tranzakció végrehajtására. és az azt követő autószállítás. A költségek 3000 rubelt tettek ki, az ÁFA - 540 rubelt.
A könyvelőnek a tárgy megszerzésére irányuló műveleteket a következő bejegyzésekkel kell tükröznie:
Terhelés | Hitel | Összeg, rubel | jelzés |
---|---|---|---|
19 | 60 | 270 000 | ÁFA autónként |
08-4 | 60 | 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) | autóvásárlási költségek |
16 | 60 | 9 600 | ÁFA a közvetítői szolgáltatásokra |
08-4 | 60 | 10 400 (20 000 – 9 600) | járművásárlással kapcsolatos költségek |
19 | 71 | 540 | ÁFA az alkalmazott személygépkocsi vásárlása céljából tett üzleti útjára fordított kiadásokra |
08-4 | 71 | 2 460 (3 000 – 540) | útiköltség |
68 | 19 | 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) | elfogadta az autóvásárlási költségek áfa levonását |
03 | 08-4 | 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) | autó költség |
Ez a példa lehetővé teszi, hogy megértse, hogyan hajtják végre a számviteli eljárást egy olyan helyzet példáján, amikor egy vállalat autót vásárol, ami meglehetősen gyakran előfordul.
A 03-as számla a vállalkozás által megszerzett ingatlanokkal kapcsolatos információk rögzítésére és elemzésére szolgál, hogy további bevételt generáljon. A cikkből megismerheti az ilyen ingatlanok kategóriáit és az azokból származó bevétel típusait, valamint a 03-as számlán történő tranzakciók elszámolásának jellemzőit.
Megtérülő befektetések: koncepció és típusok
Jövedelemberuházás alatt a megszerzett anyagi javak formájában tőkésített pénzeszközöket értjük, annak érdekében, hogy felhasználásukból további hasznot szerezzenek. A megtérülő beruházások fő típusai az épületek, helyiségek, termelő és egyéb berendezések, járművek és egyéb tárgyi eszközök.
A befektetésekből származó bevételek megszerzése érdekében a szervezetek általában az értékeket ideiglenes használatra és birtoklásra utalják át más vállalkozásoknak és szervezeteknek fizetett alapon. Az ingatlan átruházásának alapja a megállapodás (bérlet, lízing stb.), valamint az átvételi és átadási okirat, amely megerősíti, hogy a bérlő átvette az értékeket.
A modern gyakorlat azt mutatja, hogy a jövedelmező befektetésként működő ingatlan leggyakrabban az autók (autókölcsönzési szolgáltatások) és a helyiségek (lakó- és ipari ingatlanok).
03. fiók: hozzászólások
A 03-as számlát azok a vállalkozások használják, amelyek ingatlant szereznek abból a célból, hogy abból többletbevételhez jussanak. A vásárolt berendezések, épületek, befektetett eszközök, telkek Dt 03 (Kt 08-ról leírva) alatt kerülnek elszámolásra. Értékesítés és felszámolás eredményeként az ingatlan elidegenítésekor az ügylet összege a Kt 03 tételben jelenik meg. Ez a tranzakció leírja a tárgyi eszközök könyv szerinti értékét, a felhalmozott értékcsökkenés összegét, valamint a ráfordításokat is tükrözi az ingatlannak a mérlegben nyilvántartott maradványértéke.
Az alábbi táblázat a főbb könyvelési tételeket mutatja be:
Terhelés | Hitel | Működési leírás | Egy dokumentumalap |
03 | 08 | Lízingbe vásárolt könyvelési eszközökbe átvehető | Átadás-átvételi igazolás |
03 | 80 | Az alaptőkéhez való hozzájárulásként elfogadott jövedelmező befektetések költsége megjelenik | Jegyzőkönyv a testület határozatáról |
94 | 03 | A bérbeadásra használt gépkocsi hiányát (sérülését) felismerték | leírási aktus |
03 | 76 | A bérlő visszaadta a korábban bérelt helyiséget. Az ingatlan a bérbeadónál van nyilvántartva | Átadás-átvételi igazolás |
03 | 83 | A nyereséges befektetések átértékelésének mértékét tükrözte | Átértékelési lap |
99 | 03 | A megtérülő beruházások költsége a rendkívüli ráfordítások között szerepel | leírási aktus |
91.2 | 03 | A bérlőre átruházott helyiségek könyv szerinti értékének leírása | Átadás-átvételi igazolás |
Számla 03. Számviteli műveletek példákon
A 03-as számlán végzett műveletek elszámolásának jellemzőinek részletes vizsgálatához tipikus helyzetekre használunk példákat.
Számla 03. Saját berendezések bérbeadása
1. példa.
Tegyük fel, hogy a Kolosok JSC 484 620 rubel áron, 73 925 rubel ÁFA-ért vásárolt egy gép-vonatos egységet a vetés előtti talajműveléshez a Selkhoztekhnik LLC-től. Kolosok 2016.03.25-én lízingszerződést írt alá a Farmer LLC-vel, melynek értelmében a traktor bérbeadásra került. A gép-vontatóegység hasznos élettartama 7 év.
A traktor beszerzési és bérbeadási műveleteket a Koloska könyvelője a következőképpen tükrözte:
Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
08 | 60 | Figyelembe vették a Selkhoztekhnik LLC-től a későbbi lízinghez vásárolt traktor költségeit (484 620 rubel - 73 925 rubel) | 410.695 dörzsölje. | Adásvételi szerződés, fuvarlevél |
19 | 60 | Az áfa összegét a vásárolt gép-nyerges egység bekerülési értékéből vesszük figyelembe | 73.925 dörzsölje. | Számla |
60 | 51 | A megvásárolt traktorért a „Selkhoztekhniku”-nak fizettek | 484 620 rubel | Fizetési felszólítás |
03 Saját tulajdonú ingatlan | 08 | A Selkhoztekhnik LLC-től későbbi lízingelés céljából vásárolt traktor könyvelésre került | 410.695 dörzsölje. | Átadás-átvételi igazolás |
68 ÁFA | 19 | A megvásárolt traktor ÁFA összege levonható | 73.925 dörzsölje. | Számla |
03 Bérelt ingatlan | 03 Saját tulajdonú ingatlan | A traktort bérleti szerződés alapján adták át a Farmernek | 410.695 dörzsölje. | Átadás-átvételi igazolás |
20 | 02 | A gép-vonatos egységre 2016 áprilisában felhalmozott értékcsökkenési leírás megjelenik (410 695 rubel / 7 év / 12 hónap) | 4,889 dörzsölje. | Értékcsökkenési leírás |
2. példa.
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor az ingatlan lízingbe történő vásárlásakor egy szervezetnek többletköltségei merültek fel, amelyeket egy elszámoltatható személyen keresztül fizettek ki.
A „Kladovshchik” JSC tevékenysége raktári és egyéb közüzemi helyiségek bérbeadásához kapcsolódik.
2016 februárjában „Raktáros”:
- élelmiszerraktár helyiséget vásárolt a Monolit JSC-től 1 240 600 rubel áron, áfa 189 244 rubel;
- kifizette a helyiségek regisztrációjának költségeit 2760 rubel összegben, amelynek összegét a „Kladovshchik” V. R. Isaev JSC alkalmazottja fizette ki;
- bérbe adta a raktárt a Produkty Plus LLC-nek.
Megállapítást nyert, hogy a raktárterület hasznos élettartama 11 év.
A fenti műveletek így tükröződtek a „Raktáros” elszámolásában:
Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
08 | 60 | Figyelembe vették a Monolittól vásárolt élelmiszerraktár költségeit későbbi bérbeadás céljából (1 240 600 rubel - 189 244 rubel) | 1.051.356 dörzsölje. | Adásvételi szerződés, átvételi és átadási okirat, tulajdoni igazolás |
19 | 60 | Az áfa összegét a megvásárolt helyiség árából veszik figyelembe egy raktár esetében | 189.244 dörzsölje. | Számla |
60 | 51 | Az elszámolás a JSC "Monolit"-val történt | 1.240.600 dörzsölje. | Fizetési felszólítás |
71 | 50 | Isaev előleget kapott a háztartási igényekre (számítások egy raktár tervezésére) | 2,760 dörzsölje. | Számla készpénzes utalvány |
08 | 71 | Saveljev engedélyt kapott a helyiségekre | 2,760 dörzsölje. | Előzetes jelentés |
03 Saját tulajdonú ingatlan | 08 | A helyiségek költsége tükröződik a bevételi befektetések összetételében (1 051 356 rubel + 2 760 rubel) | 1.054.116 dörzsölje. | Adásvételi szerződés, átvételi és átadási okirat, tulajdoni igazolás, engedélyek |
68 ÁFA | 19 | A vásárolt helyiségek ÁFA levonását elszámolta | 189.244 dörzsölje. | Számla |
03 Bérelt ingatlan | 03 Saját tulajdonú ingatlan | A raktárnak a Produkty Plus LLC használatába való átadását tükrözte | 1.054.116 dörzsölje. | Átadás-átvételi igazolás |
20 | 02 | A bérelt helyiségek elhatárolt értékcsökkenésének összege könyvelésre került (1 054 116 rubel / 11 év / 12 hónap) | 7,986 dörzsölje. | Értékcsökkenési leírás |
Számla 03. Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések megvalósítása
1. példa.
A JSC "Sapphire" tevékenysége a cukrászdák és pékségek számára berendezések bérbeadásához és karbantartásához kapcsolódik. 2015 novemberében a Sapphire vezetése úgy döntött, hogy a korábban bérbeadásra használt forgókemencét 523 800 rubel, áfa 79 902 rubel áron eladja a Baker pékségnek.
Az eladáskor a kemence a Sapphire mérlegében szerepelt:
- könyv szerinti értéke 503 630 rubel;
- 41 900 rubel értékcsökkenést számítottak fel egy forgókemencére.
A „Zafír” átvállalta a kemence szállításának költségeit a „Meteor” szállító cégnek 1860 rubel kifizetésével. Az elszámolások a "Meteorral" egy elszámoltatható személyen, az értékesítési osztály munkatársán keresztül történt, Solovjov K.D.
A "Sapphire" könyvelő berendezés ártalmatlanítását a következő módon vette figyelembe:
Terhelés | Hitel | Működési leírás | Összeg | Egy dokumentumalap |
76 | 91.1 | Elszámolták az adósság összegét "Boulochnik" a sütő megvásárlásához | 523 800 dörzsölje. | Adásvételi szerződés, átvételi és átadási aktus |
91.2 | 68 ÁFA | Az értékesített berendezések után felhalmozott áfa összege | 79.902 dörzsölje. | Számla |
03 Jövedelmező befektetések selejtezése | 03.1 | Forgókemence könyv szerinti leírása (könyv szerinti érték) | 503.630 dörzsölje. | OS leírási aktus |
02 | 03 Jövedelmező befektetések selejtezése | Az eladásra kerülő forgókemencére felhalmozott értékcsökkenés tükröződő leírása | 341.900 dörzsölje. | OS leírási aktus |
91.2 | 03 Jövedelmező befektetések selejtezése | A költségeket a kemence maradványértékének leírásával kapcsolatban veszik figyelembe (503 630 rubel - 341 900 rubel) | 161.730 dörzsölje. | OS leírási aktus |
91.2 | 71 | Ez tükrözi a kemence szállításának költségeit, amelyeket a Meteor cégnek fizettek ki Szolovjovon keresztül | 1,860 dörzsölje. | Előzetes jelentés |
51 | 76 | A „Pék” által az eladott sütőért befizetett összeg jóváírásra került | 523 800 dörzsölje. | bankszámlakivonat |
91.9 | 99 | A forgó kemence eladásából származó nyereség összegét figyelembe vették (523 800 rubel - 79 902 rubel - 161 730 rubel - 1 860 rubel) | 280.308 dörzsölje. | Eredmény-kimutatás |
- A cikk célja: a társaság által ideiglenes használatra (vagy birtokba vételre és ideiglenes használatra) beszerzett meglévő tárgyi eszközök maradványértékére vonatkozó információk megjelenítése a szerződő felek számára.
- A mérleg sorszáma: 1160.
- A számlaterv szerinti számlaszám: Terhelési egyenleg - jóváírási egyenleg.
Az anyagi javakba történő nyereséges befektetések épületek, berendezések és egyéb anyagi formával rendelkező eszközök beszerzését jelentik annak érdekében, hogy az ingatlannak a szerződő feleknek történő átruházásából további előnyök származzanak:
- bérleti szerződés alapján;
- bérbeadás.
A számviteli szabályok szerint a mérlegben szereplő tárgyi eszközökbe történő készpénzes befektetések befektetett eszközként történő elfogadásához bizonyos feltételeknek egyidejűleg teljesülniük kell:
- Az eszköz rendeltetése: lízing - vagyontárgy harmadik személy általi ideiglenes használatba és birtokba adása vagy ideiglenes használatba adása.
- Az objektum hasznos élettartama több mint 12 hónap, vagy az üzemi ciklus alatt (amikor a ciklus több mint egy év).
- Tárgyak megszerzésével a társaságnak nem célja a tárgy további továbbértékesítése: gazdasági hasznot ér el a szerződő felek használatba vétele.
A beszerzett tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke a további ideiglenes használatra történő átadáshoz a számlán kerül felszámításra. . Tartalmazza az összes szállítási és beszerzési költséget: beszerzési költséget, szállítási, telepítési és telepítési többletköltségeket. Az összes elköltött pénzről információ gyűjtése után a megszerzett értékek a 03-as számlán kerülnek jóváírásra kedvezményes áron.
Az anyagi értékek drága tárgyak, amelyek anyagi formával rendelkeznek, és hosszú ideig bevételt kívánnak termelni. Ezek az eszközök a következőket tartalmazhatják:
- épületek, építmények;
- gyártóberendezések (például szerszámgépek);
- vezérlőeszközök és számítástechnika;
- szállítás;
- drága háztartási berendezések;
- marha;
- évelő ültetvények;
- természeti erőforrások: föld, víz stb.
1160. sor - a vállalkozás befektetett eszközei: itt az anyagi javakba történő nyereséges befektetések maradványértéke jelenik meg - az ingatlan kezdeti könyv szerinti értéke, csökkentve a pénzügyi év december 31-én elhatárolt értékcsökkenési leírás összegével. Nem amortizálható ingatlannál az objektum kezdeti költsége jelenik meg.
A számvitelben a végső mutatót a 03-as számla végső terhelési egyenlegeként kell megjeleníteni, mínusz a 02-es számla jóváírási egyenlege.
A jelentés a tárgyidőszakra, az előző év december 31-ére, az előző év december 31-ére vonatkozó adatokat jeleníti meg.
Gyakorlati példák anyagi eszközökbe történő monetáris befektetésekre
1. példa
A "Luch" LLC 120 ezer rubel értékű autót vásárolt (18% ÁFA-val), hogy a jövőben lízingelje. A felmerült költségekbe beleszámítottuk az autó szállításának minden további költségét.
101694.92 - a tárgy beszerzésével kapcsolatban felmerült kiadások elszámolása.
18305, 08 - az előzetesen felszámított áfa jelenik meg.
120 ezer rubel - pénzeszközök átutalása a szállítónak.
A közlekedési rendőrségen végzett további eljárásokra (TO, regisztráció stb.) 1000 rubelt költöttek, a költségeket az eszköz kezdeti költsége is tartalmazza.
Dt08 Kt60 - 1000 rubel.
102694.92 - a megszerzett eszköz elszámolási árának kialakítása.
18305.08 - levonásra bemutatott előzetesen felszámított áfa.
2. példa
Az LLC "Luch" úgy döntött, hogy eladja a gépet, amely jövedelmező befektetésként szerepel, mivel bérelhető. Az eladási tranzakció ára 200 ezer rubel (30 508,47 ÁFA-val). A gép kezdeti ára 100 ezer rubel, a megvalósítás idejére az értékcsökkenési leírások 30 000 rubelt tettek ki.
Hozzászólások a Luch LLC számvitelében:
200 ezer rubel - tükrözött kintlévőség.
30508.47 - ÁFA került felszámításra a költségvetésbe történő átutaláshoz.
Dt03 (ártalmatlanítás) Kt03
100000 - az eredeti ár leírása.
Dt02 Kt03 (nyugdíj)
30000 - az értékcsökkenési leírás leírása.
Dt91,2 Kt03 (nyugdíj)
70000 - a berendezés maradványárának leírása.
200 ezer rubel - a vevő követeléseinek visszafizetése.
Normatív alap
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30-i N 26n rendeletével jóváhagyott PBU 6/01 szerint a társaság anyagi eszközeibe történő készpénzbefektetések maradványértékére vonatkozó információkat figyelembe veszik a számvitelben, mivel ezek a beruházások kialakítása és elszámolása a tárgyi eszközök elszámolásának szabályaihoz hasonlóan történik.
Tárgyi eszközökbe történő készpénzes befektetések közös könyvelései
- Az eszköz számviteli értékének kialakítása az összes költség kiszámításával
- A bevételt hozó eszközök áthelyezése a társaság befektetett eszközei közé
- Tárgyak átadása a bérlő egyenlegébe a megállapodás szerint
- Az elhatárolt értékcsökkenés leírása nyereséges tárgy elidegenítésekor
- A bevételszerzés céljából megszerzett elidegenítési eszközök maradványértékének leírása
Megjegyzés a szerzőtől! A tárgyi eszközökbe történő pénzbeli befektetések részletesebb nyomon követése érdekében a 03-as számlára további alszámla nyitható, amelyre az elidegenített ingatlan értéke átvezetésre kerül.
Nyereséges befektetések anyagi értékekbe - számlaA 03 számviteli számlatükör ennek a fogalomnak felel meg. Arról, hogy mit vesznek figyelembe ezen a számlán, és milyen tranzakciók kapcsolódnak hozzá, olvassa el cikkünket.
Az anyagi eszközökbe történő nyereséges befektetések ... (PBU)
Egy vállalkozásnak különféle eszközei lehetnek: ingatlanok, készpénz, immateriális javak, szerszámgépek és egyéb ingatlanok. Ha egy eszköz 1 évnél hosszabb ideig hoz jövedelmet az üzletembernek, akkor az nem lejáratú. A PBU 4/99 20. bekezdése értelmében a befektetett eszközök közé tartoznak a tárgyi eszközök, az immateriális javak, a pénzügyi befektetések és az anyagi eszközökbe történő nyereséges befektetések.
A befektetett eszközökről bővebben az anyagban tájékozódhat .
Az anyagi értékekbe történő nyereséges befektetések a vállalat befektetett eszközei (OS), amelyek abban különböznek a többi eszköztől, hogy nem termelési célra vásárolják, hanem lízingbe vagy lízingbe. Az ilyen ingatlanok elszámolására a 03-as számla szolgál - Nyereséges befektetések tárgyi értékben, amely a Számlatáblázatban (2000. október 31-i 94n. számú Pénzügyminisztérium rendelet) 1. "Befektetett eszközök" rovatban található.
A 03-as számlán a megtérülő tárgyi eszközökbe történő befektetések az eredeti bekerülési értéken kerülnek elszámolásra, amely a tárgyi eszközökre megállapított szabályokhoz hasonlóan alakul, melynek elszámolási rendjét a RAS 6/01. Ez azt jelenti, hogy a beruházás költsége magában foglalja a következő kiadásokat:
- eszköz vásárlásához (áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül);
- Harmadik fél vásárlás előtti tanácsadói szolgáltatásai;
- közvetítők díjazása;
- befektetések szállítása;
- vámok és díjak.
A 03-as számlán nyilvántartott ingatlanok értékcsökkenése a tárgyi eszközökre megállapított szabályok szerint történik, és a 02-es számla megfelelő alszámláján jelenik meg.
Amikor a befektetéseket visszavonják a 03-as számlára, "Anyagi eszközök selejtezése" alszámla nyitható.
A számla analitikus elszámolása Az anyagi javakba történő jövedelmező beruházásokat eszközfajták és bérlők szerint végzik.
03. „Jövedelmező befektetések anyagi eszközökbe” számla könyvelései
A jövedelmező befektetésnek számító ingatlan vásárlásakor az először a 08-as számlára kerül. Minden kiadás ugyanarra a számlára kerül felszámításra, amely azután bekerül a beruházások költségébe. Amint az objektum teljesen készen áll a bérbeadásra vagy lízingbe adására, a könyvelő a Dt 03 Kt 08 számon postázza.
A társaság a lízingelt ingatlant továbbra is saját eszközként számolja el a 03. számlán és értékcsökkenést számol el (a Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítás 50. pontja). A megtérülő beruházások anyagértékben kifejezett értékcsökkenése a Dt 02 Kt 03 tételben jelenik meg.
A könyvviteli befektetések eladásakor vagy más módon történő selejtezésekor az „Anyagi eszközök selejtezése” alszámlán bejegyzést kell tenni:
- a terhelés az elidegenítendő eszköz értékét tükrözi: Dt 03 ("Anyagi eszközök elidegenítése" alszámla) Kt 03 - az eszköz kezdeti bekerülési értéke leírásra kerül;
- hitelre - halmozott értékcsökkenés: Dt 02 Kt 03 ("Anyagi eszközök selejtezése" alszámla).
Az eszköz maradványértéke az alábbiak szerint kerül leírásra:
Dt 91 Kt 03 „Anyagi eszközök selejtezése” alszámla.
Példa a tárgyi eszközökbe történő befektetések elszámolására és a mérlegben való megjelenítés eljárására
Tekintsük a helyzetet egy példával:
A Fantasia LLC (az OSN-nél dolgozik, élelmiszeripari termékek gyártásával foglalkozik) 2016 novemberében vásárolta meg az épületet bérbeadás céljából. A tranzakció ára 18 millió rubel. (2 745 762,71 RUB áfával). Ráadásul a cég 131 865,37 rubelt fizetett egy ingatlancégnek az épület kiválasztásában és a papírmunkában nyújtott segítségért. (20 115,06 RUB áfával). Ugyanebben a hónapban a cég bejegyezte az ingatlan tulajdonjogát, és 12 000 rubel díjat fizetett. Az ingatlan használatba vétele 2016 novemberében megtörtént. Ugyanezen év decemberében a Fantasia bérbe adta az épületet az IP Skvortsovnak. A számvitelben a Fantasia LLC könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
- Dt 08 Kt 60 15 254 236,29 rubel összegben. - tükrözi az épület áfa nélküli vételárát;
- Dt 19 Kt 60 2 745 763,71 rubel összegben. - Az épületre érvényes ÁFA;
- Dt 08 Kt 60 111 750,31 rubel összegben. - az ingatlanközvetítők szolgáltatásainak költségei megjelennek;
- Dt 19 Kt 60 20 115,06 rubel összegben. - az ingatlanközvetítők szolgáltatásaira kivetett áfa;
- Dt 08 Kt 68 12 000 rubel összegben. - az épület nyilvántartásba vétele után állami illetéket számítottak fel;
- Dt 03 számlák - Nyereséges befektetések tárgyi eszközökbe lízing céljából - Kt 08 15 377 986,60 rubel értékben. - tükrözte az épület kezdeti költségét.
- Dt 03 számlák - Nyereséges befektetések bérelt tárgyi eszközökbe, analitika IP Skvortsov Kt 03 számlák - Nyereséges befektetések lízingelt tárgyi eszközökbe - 15 377 986,60 rubel. - az épületet az IP Skvortsovnak bérelték.
Az épület értékcsökkenésének kiszámításához a Fantasia LLC könyvelője meghatározta az ingatlan hasznos élettartamát az „Amortizációs csoportokba tartozó állóeszközök besorolása” (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. sz. rendelete) szerint. . Ez az ingatlantípus a 9. csoportba tartozik, hasznos élettartama 30 év. Az amortizációs módszer lineáris. Ezután az épület havi értékcsökkenésének összege 15 377 986,60 rubel lesz. / 360 hónap = 42 716,63 rubel. A 2016. decemberi értékcsökkenési leírásban a könyvelő a következőket veszi figyelembe:
- Dt 91,2 Kt 02 "Az anyagi eszközökbe történő nyereséges befektetések értékcsökkenése" 42 716,63 rubel összegben. - az amortizációt a cég ráfordításai tartalmazzák.
A tárgyi eszközökbe történő nyereséges befektetések a mérlegben a 1160-as sorban maradványértéken szerepelnek. A maradványérték meghatározása az eszköz bekerülési értékének (03. számla tartozási egyenlege - Tárgyi eszközbe történő nyereséges beruházások) értékcsökkenési leírás összegével történő csökkentése. ráfordításoknál figyelembe véve (ezen eszközökre a 02-es számla hitelegyenlege) . A példa feltételei szerint a 2016. december 31-i állapotú 1-es űrlapon megjelenítendő épületértékelés értéke 15 335 269,37 rubel lesz. (15 337 986 - 42 716,63 rubel).
A mérleg kitöltésének módjáról olvassa el a cikket .
Eredmények
A lízingbe szánt eszközöket a társaságok a 03 - Jövedelmező tárgyi eszköz befektetések számlán tartják nyilván. A számlán - Jövedelmező tárgyi eszköz befektetések - az ingatlanok elszámolása a 01-es számlán lévő eszközök elszámolásához hasonló szabályok szerint történik: használatbavétel előtt minden ingatlannal kapcsolatos költséget el kell számolni, majd ezt követően értékcsökkenést kell elszámolni.
A huzamosabb ideig használatos anyagi értékeket gazdasági társaságok megszerezhetik abból a célból, hogy ne termeljenek, hanem bevételszerzés céljából ideiglenes birtokba adják más társaságoknak. A hatályos számviteli szabályok ugyanakkor előírják, hogy az ilyen tárgyakat a társaság befektetett eszközeitől elkülönítve kell elszámolni.
A jogszabály előírja, hogy a tárgyi formával felruházott, és a szerződésben megállapított díj ellenében meghatározott időtartamra más jogalanyoknak gazdasági tevékenységük során történő felhasználásra átruházott, tartós használatú tárgyak vásárlásának finanszírozása, jövedelmező befektetésnek kell tekinteni az anyagi javakba.
Ilyenek például:
- Épület.
- Struktúrák.
- Felszerelés.
- Járművek stb.
Vagyis lényegében ezek befektetett eszközök (OS). De megvan a fő megkülönböztető jellemzőjük - ezeket az eszközöket nem maga a tulajdonos használja tevékenységei során, hanem azok, akik ezeket az eszközöket bérbe veszik. Így a jövedelmező beruházások bérbe adott tárgyi eszközöket jelentenek.
A befektetett eszközökről és a jövedelmező beruházásokról a társaságnak külön elszámolást kell végeznie, mivel ezeknek az alany általi felhasználása eltérő.
A jogszabályok előírják, hogy a szervezet által lízing vagy lízingszerződés alapján megszerzett és más jogalanynak átadott tárgyak továbbra is tükröződjenek a közvetlen tulajdonos elszámolásában és beszámolójában.
Ugyanakkor nem mindegy, hogy a tulajdonszerzés milyen eszközökkel történt - saját forrásból vagy kölcsöntőke bevonásával.
Ezeket a tárgyakat a kezdeti bekerülési értéken kell nyilvántartani, amely a vásárlásuk vagy építésük során felmerült tényleges költségek összege.
Figyelem! Az objektumokhoz hasonlóan azonban ezeket az értékeket a jelentésben maradványértéken kell megjeleníteni, azaz az alkalmazásuk során felhalmozott értékcsökkenés összegét le kell vonni a kezdeti költségből. Az ezekről az objektumokról szóló információk megjelenítése érdekében külön 1160-as sort biztosítunk.
Mit vesznek figyelembe a számvitel 03 számláján
A jövedelmező ingatlanbefektetések sajátosságai
Az ingatlan az ingatlanok különleges fajtája. A törvény szerint szükséges a tulajdonjog bejegyzése megfelelő igazolás kiállításával.
Ezzel kapcsolatban a könyvelőknek időnként felmerül a kérdésük, hogy a 08-as számláról a 03-as számlára mennyi idő alatt kell átvinni az objektum értékét az igazolás kézhezvétele előtt, vagy azt követően.
Egy másik jellemző az ingatlanobjektumokhoz kapcsolódik. A törvény kötelezi az ingatlanadó kiszámítását és átutalását a költségvetésbe. Ezt első alkalommal annak a hónapnak az 1. napján kell megtenni, amely a gazdálkodó szervezetben történő elszámolásra történő elfogadásának hónapja után következik.
A RAS 6/01 megállapítja azt a szabályt, hogy egy tárgyat attól a pillanattól kezdik el elszámolni a 01-es vagy 03-as számlán, amikor teljes mértékben megfelel a tárgyi eszköz kritériumainak. Ugyanakkor ebben a dokumentumban egy szó sem esik arról, hogy meg kell várni a kormányhivatal hivatalos papírját - igazolást. A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat leveleiben ugyanezt az álláspontot képviseli.
Figyelem! Ugyanakkor javasolt, hogy magának a szervezetnek ne legyen zűrzavara - melyik objektum kapott már állami regisztrációt és melyik nem, vegye figyelembe ezeket a különböző alszámlákon. Például a csoporton belül nyisson meg két alszámlát - „Állami regisztráción átesett objektumok” és „Állami regisztrációra váró objektumok”.
Hogyan értékeljük a jövedelmező befektetéseket
A jövedelmező beruházások értékelésénél ugyanazok a szabályok érvényesek, mint a tárgyi eszközökre.
Kezdetben egy ilyen eszköz értékét közvetlenül az értékéből szedik be, csökkentve az adók összegével, valamint az összes kapcsolódó költséggel.
Ez utóbbi a következőket tartalmazhatja:
- Szállítási költségek;
- Harmadik fél szakértők (például értékbecslők) bevonásával kapcsolatos költségek;
- Utazási költségek, valamint üzemanyag és kenőanyagok, ha ezek a tárgy megszerzéséhez kapcsolódnak;
- Kötelező levonások, vámfizetések és állami illetékek;
- A felhasznált anyagok költsége;
- stb.
Így a megszerzett tárggyal kapcsolatos összes költséget a 08-as számlán szedik be. Ez addig történik, amíg az készen áll a bérbeadásra vagy lízingbe bevételszerzés céljából. Az összes szükséges munka elvégzése után a létesítmény felhalmozott költségei egy összegben átvezetésre kerülnek a 03-as számlára.
Figyelem! Az állami illeték, ha az érték 03-as számlára történő átvezetése előtt került megfizetésre, szintén beszámítható a létesítmény költségeibe. Ellenkező esetben a 91-es számlán kell elszámolni.
Milyen számláknak felel meg a 03-as számla?
A 03-as számla terheléséről a következő számlákkal lehet tranzakciókat végrehajtani:
- 08 - a megszerzett ingatlan jövedelmező befektetésként történő elszámolásra történő elfogadása;
- 76 - az ingatlan bérbeadási költsége egy korábbi tévedés kapcsán tisztázás alatt áll;
- 80 - bérelhető ingatlant kaptak a résztvevőtől az alaptőkéhez való hozzájárulásként.
A 03-as számla jóváírásában az alábbi számlákkal lehetséges a könyvelések terhelési levelezésben:
- - ingatlan áthelyezése a jövedelmező befektetések kategóriájából állóeszközökbe;
- - a megszűnő jövedelmező befektetés értékcsökkenésének leírása;
- 76 - egy jövedelmező befektetés költségének egy részének megtérítése a biztosítás terhére annak kára miatt;
- 80 - a vagyon az alapítók tulajdonába került a társaságból való kilépéskor;
- 91 - az ingatlan értékét elidegenítik vagy értékesítik;
- 94 - a jövedelmező ingatlanok hiányát tükrözi;
- 99 - egy jövedelmező befektetés értékének leírása annak vészhelyzet miatti elvesztése miatt.
Könyvelési bejegyzések a 03-as számlához
A 03-as számlával végzett könyvelések sok tekintetben hasonlóak az állóeszközökhöz.
Terhelés | Hitel | Működési leírás |
Tulajdonszerzés | ||
Vásárolt ingatlan bérbeadásra | ||
19 | 60 | Az értékesítési összegből levont áfa |
68 | 19 | ÁFA jóváírva |
03/1 | 08 | A megszerzett ingatlant jövedelmező befektetésként veszik figyelembe |
Átadás bérbeadásra, lízing | ||
03/2 | 03/1 | Ingatlan átruházása bérbe vagy lízingbe |
02 | Az értékcsökkenés elszámolása megtörtént | |
03/1 | 03/2 | Korábban bérelt, bérelt ingatlan visszaadása |
Az ingatlan elidegenítése | ||
03/Nyugdíjba vonulás | 03/1 | Az ingatlan leírt értéke |
02 | 03/Nyugdíjba vonulás | Elhatárolt értékcsökkenés leírása az elidegenített ingatlanon |
91 | ingatlan eladva | |
91 | 68 | Ingatlan eladásakor felszámított áfa |
91 | 03/Nyugdíjba vonulás | Leírt maradványérték |