Hogyan írjunk le többlettőkét. Kiegészítő tőke – eszköz vagy kötelezettség? Póttőke képzés a befektetett eszközök átértékeléséből
) - a kiegészítő tőke összege a jelentési időszak elején.
Hitelforgalom - a kiegészítő tőke növekedése.
Terhelési forgalom - kiegészítő tőke csökkentése.
Záróegyenleg (kölcsön) - a kiegészítő tőke összege a jelentési időszak végén.
A további tőkefelhalmozás forrásai a következők:
- a befektetett eszközök értékének növekedése az átértékelés eredménye alapján;
- prémium részesedés;
- pozitív árfolyam-különbözet, amely a szervezet jegyzett tőkéjébe történő deviza hozzájárulásból ered;
- költségvetésből elkülönített és hosszú távú beruházások finanszírozására fordított pénzeszközök stb.
További tőkealap felhasználása:
- az átértékelés eredményeként befektetett eszközök értékcsökkenésének összegének visszafizetése;
- a deviza alaptőkébe történő hozzájárulásából származó negatív árfolyam-különbözet;
- a szervezet alaptőkéjének emelése;
- kiegészítő tőke elosztása a szervezet alapítói között;
- korábban átértékelt tárgyi eszköz elidegenítése esetén.
A PBU 3/2006 szerint az alapítókkal a betétekre történő elszámolásokhoz kapcsolódó árfolyam-különbözeteket, beleértve a szervezet alaptőkéjét is, a szervezet kiegészítő tőkéjében kell jóváírni. Ebben az esetben az árfolyam-különbözet az Orosz Föderáció Központi Bankja által jegyzett hivatalos devizaárfolyamok és az alapító okiratok állami nyilvántartásba vételének időpontja közötti különbséget jelenti.
A pótlólagos tőkét kiegészítik a költségvetésből bármilyen szintű előirányzatok, amelyeket a szervezet hosszú távú beruházások finanszírozására fordít. A pénzeszközöket csak a célnak megfelelően lehet felhasználni.
Példa
A szervezet mérlegében van egy famegmunkáló gép, amelynek kezdeti költsége 100 000 rubel. Ennek a gépnek az amortizációs összege 50 000 rubel.
Január 1-től a gépet átértékelték: a kezdeti költség 60 000 rubel, az értékcsökkenés 25 000 rubel.
A szervezet könyvelésében ezeket a tranzakciókat a következő bejegyzésekben kell tükrözni:
Dt 01 Kt 83 60 000 RUB - a gép megnövekedett költsége;
Dt 83 Kt 02 25 000 RUB - értékcsökkenés hozzáadva.
Így az átértékelés eredményeként a póttőke 45 000 rubel megemelésre kerül. (60 000 rubel - 25 000 rubel)
Példa
Úgy döntöttek, hogy az OAO "Magnat" jegyzett tőkéjét további 100 000 rubel névértékű részvénykibocsátással növelik. A jegyzés eredményeként a részvények eladásából származó összeg 150 000 rubelt tett ki.
Ebben az esetben a következő bejegyzéseket kell bevezetni a társaság könyvelésében:
Dt 75 Kt 80 100 000 dörzsölje. - megemelték a társaság alaptőkéjét; Dt 51 Kt 75 150 000 dörzsölje. - pénzt kapott a részvények kifizetésére;
Dt 75 Kt 83 50 000 RUB - a kibocsátási bevételt figyelembe veszik.
Példa
Az Alfa LLC alapító okiratai szerint egy külföldi alapító hozzájárulása ehhez a társasághoz 10 000 USD. A létesítő okiratok nyilvántartásba vételének időpontjában érvényes amerikai dollár árfolyam 26 rubel/dollár. USA, és a pénzeszközök devizaszámlára történő beérkezésének napján - 26,5 rubel / dollár. USA. Ezek a műveletek az Alfa LLC számviteli nyilvántartásában az alábbiak szerint jelennek meg:
Dt 75 Kt 80 260 000 dörzsölje. - az alaptőkét a dokumentumok állami nyilvántartásba vételének napjával alakították ki;
Dt 52 Kt 75 265 000 RUB - a jegyzett tőke devizaszámlára történő befizetéseként pénz érkezett;
Dt 75 Kt 83 5000 RUB - az árfolyamkülönbözet leírása.
Példa
Az LLC szervezet „Hozzájárulása” a helyi költségvetésből 100 000 rubel összegű célzott alapokat kapott. felszerelés vásárlására. A szervezet számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
Dt 76 Kt 86 100 000 dörzsölje. - döntés született befektetési alapok biztosításáról;
Dt 51 Kt 76 100 000 RUB - pénzeszközök érkeztek a szervezet bankszámlájára;
Dt 01 Ct 08 100 000 rub. - a berendezést üzembe helyezik;
Dt 86 Kt 83 100 000 dörzsölje. - a ténylegesen felhasznált befektetési alapok összegével növelt többlettőke.
Példa
A részvényesek közgyűlésén döntés született az OAO Kama alaptőkéjének 75 000 rubel emeléséről. további részvények kibocsátásával a részvényesek között felosztott prémium terhére.
A könyvelésben ebben az esetben a következő bejegyzés történik: Dt 83 Kt 80 75 000 rubel. - megemelték az alaptőkét.
Szintetikus számviteli nyilvántartás - 12. sz. napló-rend.
Az analitikus elszámolás a további tőkefelhalmozás forrásai és a felhasználási irányok szerint történik.
Ha egy szervezet az 1C: Enterprise szoftverterméket használó automatizált számviteli formát használja, a szintetikus számvitel nyilvántartásai a 83-as számla (Főkönyv) forgalma, a 83-as számla elemzése, a mérleg stb. Az analitikus számvitel nyilvántartásai a mérleg a 83-as számlán, a 83-as számla elemzése alkontónként, az alkontó közötti forgalom, a 83-as számlakártya, a 83-as számlakártya alkontónként stb.
| A műveletek tartalma | Terhelés | Hitel |
|---|---|---|
| A befektetett eszközök értékének növekedése: | ||
| - megnövekedett befektetett eszközök költsége | 01 | 83 |
| - a tárgyi eszközök megnövekedett értékcsökkenése | 83 | 02 |
| A befektetett eszközök értékének csökkenése: | ||
| - csökkentett tárgyi eszközök bekerülési értéke | 83 | 01 |
| - a tárgyi eszközök értékcsökkenésének csökkentése | 02 | 83 |
| Részvénytársaság részvényeinek névérték feletti áron történő értékesítéséből kapott részvény prémium (az eladási ár feletti érték): | ||
| - részvényprémiumot tükröz | 75-1 | 83 |
| - részvényprémium kerül felosztásra a szervezet alapítói között | 83 | 75-2 |
| Átváltási különbségek: | ||
| - tükrözi a deviza alaptőkébe történő hozzájárulásából adódó pozitív árfolyam-különbözetet | 75-1 | 83 |
| - tükrözi a deviza alaptőkébe történő hozzájárulásából adódó negatív árfolyam-különbözetet | 83 | 75-1 |
| Költségvetési előirányzatok: | ||
| - többlettőke növelése a ténylegesen felhasznált befektetési alapok összegével | 86 | 83 |
| A kiegészítő tőke az alaptőke emelésére irányul | 83 | 80 |
| A kiegészítő tőkét a szervezet alapítói között osztják fel | 83 | 75 |
| A kivont (korábban átértékelt) tárgyi eszköz átértékelésének összege a szervezet eredménytartalékának növekedéséhez kapcsolódik, azaz a korábban elhatárolt átértékelés összege leírásra kerül. | 83 | 84 |
További tőke elszámolása — jelentősszempont a hatékony könyvelés megszervezésében a vállalkozásban. Egy cégnél mindig adódhatnak pénzügyi nehézségek, amelyek egy részét többlettőkével segítik megbirkózni. De hogyan tudja a számvitel helyesen tükrözni azokat a tranzakciókat, amelyek a többlettőke növekedésével vagy csökkentésével járnak? Cikkünket erre a kérdésre adjuk meg.
Mi az a kiegészítő tőke, és miért van rá szüksége egy szervezetnek?
Póttőkének az a társaságon belül képződött szavatolótőke összege lehet, amelynek keletkezése nem jár a szerződő felekkel szembeni kötelezettségek keletkezésével. Általános szabály, hogy minél több saját tőkével rendelkezik egy cég, annál magasabb a nettó eszközállománya, és ezáltal annál stabilabb a pénzügyi helyzete.
A nettó eszközökről lásd a cikket.
Ezért minél nagyobb a pótlólagos tőke, annál stabilabb a cég pénzügyileg. Ezért a kiegészítő tőke egyfajta biztosításként, „biztonsági párnaként” működik egyes válsághelyzetek ellen.
Fontos! A társaság többlettőkéje a vezetőség önkényes kívánságára nem képezhető. Vannak szigorúan meghatározott helyzetek, amelyek járulékos tőke képzésével és növekedésével járnak. Az ilyen helyzeteket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz. rendelete által jóváhagyott számviteli rendelet határozza meg.
Egy szervezetben 3 módon képezhető többlettőke (34n számú előírás 68. pont):
- a befektetett eszközök átértékelése (átértékelés) pozitív eredményének elérése eredményeként;
- ha a társasági részesedés értékesítéséből származó pénzbeli bevétel meghaladja az ilyen részvény névértékét (részvénytársaság részvényprémiuma);
- olyan helyzetben, amikor a társaság jogi értelemben hasonló összegeket kapott.
Ezen módszereken túlmenően a társaság a nyereség egy részének (az osztalékfizetés után fennmaradó) terhére póttőkét emelhet, valamint célzott pénzeszközök átutalásakor (Számlaterv, minisztériumi rendelettel jóváhagyva). Az Orosz Föderáció pénzügyeinek 2000. október 31-i 94n. sz.
A jogalkotó nemcsak az alapítás lehetséges eseteit állapítja meg, hanem azokat az eseteket is, amikor a társaságnak joga van póttőkéjét részben vagy egészben elkölteni. Ez utóbbiak közé tartozik:
- a korábban értékelt befektetett eszközök feltárt leértékelésének visszafizetése;
- a társaság alaptőkéjének emelése;
- kiegészítő tőke elosztása a vállalkozások tulajdonosai között.
Ezen túlmenően a többlettőke felhasználásának van néhány módja, amelynek jogszerűsége a gyakorlatban gyakran vitatott.
Erről, valamint a kiegészítő tőke képzésének és felhasználásának eseteiről lásd a cikket.
A társaságban lévő többlettőke tehát fontos pénzügyi biztosítás szerepét tölti be, annak ellenére, hogy felhasználása korlátozott. Ezért az egyes szervezetek számviteli szolgálatának tudnia kell, hogyan kell nyilvántartást vezetni a pótlólagos tőkéről, valamint arról, hogy milyen könyvelésekkel kell feldolgozni a módosítási műveleteket.
Milyen számlán veszik figyelembe a többlettőkét, és hogyan jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban
Mivel a póttőke a társaság saját tőkéje, és az általános számviteli szabályok szerint a szervezet kötelezettségeihez kapcsolódik, ezért a póttőke elszámolása passzív számla keretében történjen.
A 83-as számla egy ilyen számla, a 83-as hitelműveletek azt jelentik, hogy további tőke növekszik. Ha a bejegyzés terhelésre történik, akkor ez éppen ellenkezőleg azt jelenti, hogy a művelet csökkenti a többlettőkét.
A társaság bármely időpontra vonatkozó pénzügyi kimutatásainak összeállításakor a többlettőke értéke a társaság szavatolótőkéjében is tükröződik. Ehhez a mérlegben a 1350. sor „Póttőke átértékelés nélkül” szerepel. Meg kell jelölni a pótlólagos tőke összegét, ebből kizárva a befektetett eszközök azonosított pozitív átértékelésének (átértékelésének) összegét.
Hogyan kell csinálni a gyakorlatban? A 83. számla jóváírásának teljes egyenlegéből le kell vonni a cég befektetett eszközeinek korábban meghatározott teljes átértékeléséhez kapcsolódó összeget.
Figyelj! A 34n. számú előírás 68. pontja értelmében minden pótlólagos tőkét képező összeget külön-külön kell a könyvelésben megjeleníteni. Ebből következően a társaságok a pótlólagos tőke elszámolása során a 83-as számla keretében külön alszámlákon többlettőkét képező egyedi összegek elemzését végzik el. Ezért a társaság a befektetett eszközök átértékelésének teljes összegét a jóváírás a 83-as számla megfelelő alszámláján.
A tárgyi eszköz átértékelési összege pedig a mérleg másik sorában, mégpedig a 1340. soron kerül rögzítésre.
A cikkben tájékozódhat arról, hogy a könyvelőnek milyen szempontokat fontos tudnia a társaság saját tőkéjének egyéb részeinek elszámolásakor.
A gyakorlatban, mint fentebb említettük, több olyan helyzet is lehetséges, amikor a cég többlettőkéje formálható vagy felhasználható. Ugyanakkor bizonyos helyzetek „tükrös”, azaz bizonyos körülmények között a többlettőke növelése, más esetekben pedig csökkentése.
Tekintsük az ilyen helyzeteket.
Befektetett eszközök átértékelésének eredményeként pótlólagos tőke képzése és felhasználása (tranzakciók).
A pótlólagos tőke értékét közvetlenül befolyásolja az állóeszközök átértékelésének eredménye.
Különösen akkor keletkezik többlettőke a vállalkozásnál, ha a befektetett eszközök további értékelése kiderül. Mivel az aktív 01-es számlán vannak elszámolva, az állóeszköz-objektum azonosított összegű átértékelése miatti többlettőke-növekedés könyvelése így fog kinézni:
Dt 01 Ct 83.
Figyelj! Ha az állóeszközök tárgyának további értékelésére kerül sor, akkor a kezdeti költség növekszik, amely ezt követően értékcsökkenési leírás alá esik. Ezért a kiegészítő tőke növekedésének elszámolásában való tükrözésével egyidejűleg ebben az esetben az elhatárolt értékcsökkenés növekedését is tükrözni kell.
Mivel az értékcsökkenés a későbbiekben az átértékelési összegek terhére, azaz a pótlólagos tőke egy részének terhére kerül leírásra, a tárgyi eszközök átértékeléséből adódó értékcsökkenési leírás növekedésének elszámolása így fog kinézni:
Dt 83 Kt 02.
Ezt követően, ha a társaság leértékelte azokat a befektetett eszközöket, amelyeknél az átértékelési összeg korábban a póttőkében szerepelt, akkor a póttőke összegét csökkenteni kell. Ez az egyik módja annak, ahogyan a cég felhasználja a többlettőkét. A könyvelésben kiküldetéssel készül:
Dt 83 Kt 01.
Az átértékeléshez hasonlóan a befektetett eszközök leírásának azonosítása közvetlenül befolyásolja az elszámolt értékcsökkenés összegét. Ezért, ha az átértékelés eredményeként a tárgyi eszköz értéke csökkent, akkor a póttőkébe bele kell számítani a tárgyon pluszban elhatárolt értékcsökkenés összegét is. Ezt bekötéssel kell megtennie:
Dt 02 Kt 83.
Ugyanakkor az azonosított leértékelés összege nem haladhatja meg a korábbi időszakok teljes átértékelését. Ellenkező esetben a tárgyi eszköz értékcsökkenésének értéke (az átértékelési leértékelés többletében kifejezve) a pénzügyi eredményben egyéb ráfordításként kerül feltüntetésre:
Dt 91-2 ("Egyéb ráfordítások" alszámla) Kt 01.
A túlzott értékcsökkenés ebben az esetben a társaság egyéb bevétele lesz:
Dt 02 Kt 91-1 ("Egyéb bevétel" alszámla).
A fenti szabályok arra az esetre vonatkoznak, amikor a vállalkozás kezdetben befektetett eszközei értékének növekedését észlelte, azaz alulbecsülte.
A gyakorlatban azonban a fordított helyzet is lehetséges: az első átértékeléskor a cég a tárgyi eszköz bekerülési értékének csökkenését tárta fel (leszámította). Ebben az esetben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30-i, 26n számú rendeletével jóváhagyott PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 15. cikke értelmében a levonás összegét fel kell számítani. a pénzügyi eredményekre ráfordításként:
Dt 91-2 Kt 01.
Ekkor a befektetett eszközök utólagos átértékelése során megállapított értéknövekedésének összege nem képez többlettőkét, hanem egyéb bevételként kell leírni a pénzügyi eredménybe:
Dt 01 Kt 91-1.
Ha az utólagos átértékelés összege meghaladja az eszköz korábban elvégzett leértékelését (azaz a kezdeti leértékelés és az azt követő átértékelések teljes beszámítására kerül sor), akkor ismét az általános szabályok érvényesek: az átértékelés összege növeli a póttőkét.
Állandó különbségek az állóeszközök átértékelésében
Egy másik fontos árnyalat a befektetett eszközök átértékeléséhez kapcsolódik, amely a társaság kiegészítő tőkéjét képezi: az átértékelés összegét nem ismerik el a társaság adóköteles bevételeként (az orosz adótörvénykönyv 257. cikkének 1. szakasza). Föderáció).
Ezért az átértékelt tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének növekedése nem befolyásolja az ilyen tárgyakra felhalmozott értékcsökkenés összegét az adóelszámolásban. Ez pedig azt jelenti, hogy a számviteli szabályok szerint átértékelt tárgyi eszközökre az adószámviteli szabályoknál nagyobb összegű értékcsökkenést számolnak el.
Emiatt a számvitelben állandó eltérések keletkeznek, amelyek viszont állandó adókötelezettséget képeznek a társaság számára (PBU 18/02 „Számvitel a jövedelemadó kiszámításához”, a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott) Orosz Föderáció, 2002. november 19., 114n) . Ennek megfelelően a számvitelben a tartós adókötelezettség (PNO) elhatárolását is tükrözni kell a számvitelben és az adószámvitelben elfogadott értékcsökkenés különbözetére:
Dt 99 ("PNO" alszámla) Kt 68.
A halasztott adókötelezettségekről, az adóköteles és levonható átmeneti különbözetekről bővebben a cikkben olvashat.
Ellenkező esetben, ha a tárgyi eszköz tárgyat diszkontálták, akkor a számviteli értékcsökkenés alacsonyabb lesz az adónál, ami szintén állandó különbözet kialakulásához vezet. E tekintetben a cégnek állandó adókövetelménye van, aminek tükröződnie kell a könyvelésben:
Dt 68 Kt 99 ("PNA" alszámla).
Az alapítók befizetései utáni árfolyam-különbözet képződéséből adódó többlettőke képzése és felhasználása
A vállalkozásnál többlettőke keletkezhet az árfolyam-különbözet képződése következtében, amikor a tulajdonos a társaság alaptőkéjébe devizában denominált hozzájárulást teljesít. Itt a kulcs a társaság devizaszámlájára történő tényleges utalás dátuma. Ezen a napon keletkezik az árfolyam-különbözet, ami növeli a kiegészítő tőkét (PBU 3/2006 „Eszközök és kötelezettségek külföldi pénznemben történő elszámolása”, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2006. november 27-i rendeletével jóváhagyott 14. sz. 154n). Egy példán keresztül magyarázzuk el, hogyan tükröződik egy ilyen különbség a számvitelben.
Példa:
Az alapító márciusban döntött úgy, hogy 100 euróval hozzájárul az alaptőkéhez. Ezért márciusban az alapítónak az alaptőkéhez való hozzájárulással kapcsolatos tartozása a könyvelésben az ezen a napon (márciusra) érvényes rubelárfolyam alapján kerül feladásra:
Dt 75 Kt 80.
Valójában azonban 100 eurót csak októberben utaltak át:
Dt 52 Kt 75.
A rubelhez viszonyított euró árfolyam októberben már más, magasabb lett. Ez azt jelenti, hogy a társaság további rubel bevételt termelt - pozitív árfolyam-különbözetet, amelyet a 3/2006 PBU értelmében le kell írni, hogy a kiegészítő tőkét könyveléssel növeljék:
Dt 75 Kt 83.
Ellenkező esetben, amikor az árfolyam a pénzeszközök tulajdonosának tényleges letétbe helyezése napjára esett, a helyzet éppen az ellenkezője: negatív árfolyamkülönbség keletkezik, amelyet a szervezet többlettőkéjének csökkentésével lehet fedezni. . A számvitelben a gazdasági élet ilyen tényét a következő szekvenciális könyvelések dokumentálják:
- Dt 75-1 Kt 80 - az alapítók rubel adóssága a devizabetéteken alakul ki a könyvelésben;
- Dt 52 Kt 75-1 - a megfelelő összeg átutalásra került a szervezet devizaszámlájára;
- Dt 83 Kt 75-1 - póttőke csökken a negatív árfolyam-különbözet összegével.
A társaság kiegészítő tőkéjének kialakításának egyéb esetei
A pótlólagos tőke képzésének (emelésének) következő módja a társaság részvényeinek (JSC esetében) vagy tulajdonrészének (LLC) eladása a névlegesnél magasabb áron.
Ebben az esetben csak a társasági részesedés névértéke megy az alaptőke emelésére. Az eladási ár névérték feletti többlete a póttőkébe kerül leírásra. Ezért, ha egy szervezet ilyen többletbevételt kapott egy részvény eladásából, akkor a könyvelésben figyelembe kell vennie mind az alaptőke-emelést, mind a további:
Dt 75 Kt 80 (a részvény névértékének megfelelő összegben);
Dt 75 Kt 83 (többlet tekintetében).
Ebben az esetben az új tulajdonostól a megvásárolt részvény ellenértékének tényleges beérkezését postai úton rögzítjük:
Dt 51 Kt 75.
A számlatükör előírja, hogy a 83-as számla megfelelhet a 84-es számlának. Ezért a cégvezetés azon döntését, hogy a meglévő eredménytartalék terhére pótlólagos tőkét emelnek, a könyvelés dokumentálja:
Dt 84 Kt 83.
Ezenkívül a jelenlegi jogszabályok lehetővé teszik a szervezet számára, hogy a nettó vagyon növelése érdekében további tőkét emeljen a tulajdonosok által a vállalkozásba befizetett pénzeszközök terhére (ez az orosz adótörvénykönyv 251. cikke (1) bekezdésének 3.4. pontjából következik). Föderáció). Ebben az esetben az alapítók pénzeszközeinek átvételét követően (amelyet Dt 51 Kt 75 könyvelés igazol) a póttőke emelését könyveléssel kell tükrözni:
Dt 75 Kt 83.
A 83. számla többlettőke felhasználásának egyéb eseteinek tükrözése
A fentiekben felsoroltuk azokat a helyzeteket, amelyek a társaság többlettőkéjében bekövetkezett változásokhoz kapcsolódnak, beleértve a tárgyi eszközök átértékelését is.
A befektetett eszközökkel kapcsolatban egy másik szempont is fontos. A PBU 6/01 15. cikke értelmében, ha egy eszközt kivonnak, akkor a fennmaradó átértékelés összegét a felhalmozott eredményhez kell rendelni. Ezért, ha bármilyen okból (értékesítés, felszámolás, alaptőkébe történő hozzájárulásként történő átruházás, stb.) a befektetett eszköz a társaságban nyugdíjba vonul, akkor a pótlólagos tőkecsökkentési műveletet az átértékelés összegével kell rögzíteni. ilyen befektetett eszközök:
Dt 83 Kt 84.
Figyelj! Póttőke leírására nyereségre csak akkor van lehetőség, ha az állóeszköz-objektum már megszűnt. Ezért, ha egy befektetett eszközt teljesen amortizálnak, de nem nyugdíjba vonják, akkor nem szabad többlettőkét leírni. Hiszen egy ilyen vagyontárgyat egy cég mindig feljavíthat vagy rekonstruálhat, ami növeli az értékét, ami azt jelenti, hogy egy ilyen új értéket újra kell értékelni.
Az alaptőke emelésére póttőke vehető igénybe. Ez a JSC-ről szóló, 1995. december 26-i 208-FZ törvényből és az 1998. február 8-i, 14-FZ számú, az LLC-ről szóló törvényből következik, amelyek lehetővé teszik a társaság jegyzett tőkéjének emelését a társaság rovására. saját pénzeszközei. A könyvelésben a megfelelő művelet a könyvelési tételben jelenik meg:
Dt 83 Kt 80.
A kiegészítő tőke elköltésének fenti módszerein túlmenően az részben vagy teljesen felosztható a részvényesek (tulajdonosok) között. Egy ilyen számviteli tranzakció a következő számviteli tételben jelenik meg:
Dt 83 Kt 75.
Figyelj! A fenti bejegyzés a szervezet tulajdonosokkal szembeni tartozásának számviteli alakulását tükrözi.
Az alapok alapítóinak a kiegészítő tőke terhére történő tényleges kifizetést a későbbiekben egymást követő bejegyzésekben rögzítik:
75 Kt 51 Dt (a tulajdonosoknak kifizetett tőkeösszegeket tekintve),
Dt 75 Kt 68 (szja forrásadó).
A gyakorlatban felvetődik egy vitatott kérdés: lehetséges-e pótlólagos tőke felhasználása a korábbi évek veszteségeinek fedezésére? Jelenleg a jogszabály ezt nem tiltja. A szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy a veszteségeket nem lehet csak az állóeszközök átértékelésének terhére kompenzálni, ugyanakkor megjegyzik, hogy az adótörvény nem ír elő szankciókat erre (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele 2000. július 21. 04-02-05 / 2). Feltételezhető tehát, hogy a vállalatokat még nem fosztják meg attól a jogtól, hogy póttőkéjüket veszteségek fedezésére fordítsák. Ehhez tükröznie kell a könyvelést a könyvelésben:
Dt 83 Kt 84.
Eredmények
Így a pótlólagos tőke helyes elszámolása lehetővé teszi a társaság számára, hogy mérsékelje az olyan potenciálisan negatív helyzeteket, mint a befektetett eszközök leírásának azonosítása, a résztvevőknek való osztalék kifizetéséhez szükséges pénzeszközök hiánya stb. Ezen kívül más módokon is a társaság többlettőkéje felhasználható.
A számviteli szabályok szerint a pótlólagos tőke képződése és emelése a 83-as számla jóváírásában, illetve annak terhelésében jelenik meg. Fontos, hogy a társaság számviteli szolgálata ne feledje, hogy a helyes elszámolás csak akkor lehetséges, ha a kiegészítő tőke minden egyes összetevőjére vonatkozóan részletes elemzést vezetnek (amely gazdasági jellegükben azonos összegeket tartalmaz) a megfelelő alszámlán. 83.
A társaság saját tőkéje az alaptőkéből, póttőkéből, tartaléktőkéből, valamint felhalmozott pénzeszközökből alakul ki.
További tőkefelhalmozás forrásai
További tőke képezhető a következők miatt:
A részvények névértékénél vagy visszaváltási értékénél magasabb áron történő kihelyezéséből származó részvényprémium;
A befektetett eszközök átértékelésének összege - a növekedés mértéke, amelyet az ingatlan piaci árra emelésével érnek el;
az alaptőkéhez való hozzájárulás tényleges értékének a névérték feletti túllépése;
az alaptőke képzéséből származó árfolyam-különbözet;
A bejövő visszaállított áfa összege az alaptőkéhez való hozzájárulás formájában történő ingatlanszerzéskor;
ingyenesen átvett ingatlan;
A költségvetésből átvett előirányzatok, amelyek finanszírozására szolgálnak; e pénzeszközök beszámításának alapja azok rendeltetésszerű felhasználása.
További tőke keletkezik a hosszú távú befektetéseket célzó eredménytartalék összegeiből is.
A társaság további részvényprémiumot kap, ha a részvényeket névértéküket meghaladó áron értékesítik. Ez utóbbi meghatározása az alaptőke és a részvények számának aránya alapján történik. Ha a kihelyezés során a részvényeket névértéken értékesítették, akkor felárat nem kapnak.
A másodlagos kibocsátás során a részvények részvényesektől történő visszavásárlását követően a részvények másodlagos felajánlásából felárat kaphatnak.
Csere különbözet
Az árfolyam-különbözetből többlettőke keletkezik, ha egy kereskedelmi szervezetben van külföldi befektetés. Az alaptőkébe devizában történő befektetések átszámítása rubel-egyenértékre történik. Az árfolyam-különbözetet az alaptőkébe devizában történt befektetések, a jegybanki árfolyamon számított rubelértékben kifejezett befektetések és az alapítónak a fizetés napján fennálló tartozása közötti különbözetként számítják ki.
Például az alapító okiratok egy személy 10 000 rubel összegű hozzájárulását írják elő, az alapító 300 dollár befizetésével fizette ki tartozását a számlára, ami a Központi Bank árfolyama szerint 10 664 rubel. Így 664 p. póttőkébe kerül bele.
Az alaptőkéhez való hozzájárulás túllépése és az áfa behajtása
Az alaptőkéhez való hozzájárulásként nemcsak pénz, hanem egyéb vagyontárgyak (például anyagok, immateriális javak stb.) is szerepelhetnek Ha az értékbecslő arra a következtetésre jut, hogy az ingatlan értéke meghaladja az alapítók névleges hozzájárulását, akkor a társaság további tőkét képez.
Ha az ingatlan az MC-hez való hozzájárulás, akkor az alapítónak vissza kell fizetnie az előzetesen felszámított áfát. Helyreállítása az ingatlan maradványértéke alapján, illetve a beszerzés tényleges költségén történik.
A cikk keretein belül a pótlólagos tőkeképzés elszámolásának kérdéseit tárgyaljuk.
A többlettőke tükrözése a számvitelben
Vminek megfelelően 66 póttőke a társaság saját tőkéjében szerepel. A pótlólagos tőke tartalmazza a befektetett eszközök meghatározott eljárási rend szerint elvégzett átértékelésének összegét, a forgalomban lévő részvények névértékét meghaladó befolyó összeget (részvényprémium) és egyéb hasonló összegeket ( 68Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai). A kiegészítő tőke sajátossága abban rejlik, hogy lehetővé teszi olyan műveletek figyelembevételét, amelyeket sem az alaptőke, sem a nyereség rovására nem lehet végrehajtani.A kiegészítő tőkével kapcsolatos információk összefoglalása Számlatükör passzív számla 83 „Póttőke” biztosított. Számlatükör nem javasolja, hogy mely alszámlákat kell nyitni a 83 „Póttőke” számlához. A tartalomból azonban 68Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai ebből következik, hogy a befektetett eszközök átértékelése, a részvényprémium és egyéb hasonló összegek külön-külön szerepelnek a mérlegben. Ennek a követelménynek a teljesítésére a vállalkozás nyithat „Ingatlan értéknövekedés az átértékelés során”, „Részvényprémium” stb. alszámlákat.
A 83 „Póttőke” számla analitikus könyvelése úgy van megszervezve, hogy biztosítsa az oktatás forrásaira és a pénzeszközök felhasználási irányaira vonatkozó információk kialakulását.
A póttőke képzés általános eljárása
A 83-as „Póttőke” számla jóváírása szerint a következők jelennek meg:- a befektetett eszközök értéknövekedése, amely az átértékelésük eredménye alapján derül ki - összhangban azon eszközök elszámolásával, amelyekre az értéknövekedést megállapították;
- a részvénytársaság alaptőkéjének alakítása során (a társaság alapítása során, az alaptőke utólagos emelésével) befolyt különbözet összege a részvények eladása és névértéke között részvények névértéket meghaladó áron történő értékesítése, a 75. „Elszámolások az alapítókkal” számla alapján.
És most térjünk át a kiegészítő tőke előállítási műveleteinek részletes áttekintésére.
Póttőke képződés a befektetett eszközök értékének növekedése miatt
Megállapítják a tárgyi eszközök értéknövekedéséből eredő többlettőke képzési eljárást PBU 6/01 „Befektetett eszközök elszámolása» . Alapján par. 5 p. 15 PBU 6/01 az átértékelés eredményeként befektetett eszköz átértékelésének összege többlettőkében kerül jóváírásra, kivéve az alábbi esetet. Ha egy tárgyi eszköz átértékelésének összege megegyezik az előző beszámolási időszakokban végrehajtott leírásának összegével, amely a pénzügyi eredményt egyéb ráfordításként terheli, akkor az (átértékelés) a pénzügyi eredményben egyéb bevételként kerül jóváírásra.Az induló bekerülési érték változása az érintett objektumok átértékelése során a 01 „Befektetett eszközök” számla terhelésén jelenik meg a 83 „Póttőke” számlával összhangban. Ezzel egyidejűleg az amortizációt arányosan módosítani kell a 83 „Póttőke” számla terhére történő számviteli tételek és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírása révén.
1. példa
A vállalkozás befektetett eszközök átértékelését végzi, melynek eredménye 2014.01.01-i állapot szerint jelenik meg a számvitelben. Korábban az objektumot nem értékelték át. Az átértékelés nélkül az objektum kezdeti költsége 76 271,19 rubel, az értékcsökkenés - 24 843,20 rubel. Az átértékelés összege a 01 „Állóeszközök” számlán 13 728,81 rubel, a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán pedig 4 471,77 rubel.
2. példaA vállalkozás befektetett eszközök átértékelését végzi, melynek eredménye 2014.01.01-i állapot szerint jelenik meg a számvitelben. Korábban az objektumot a pénzügyi eredményre való hivatkozással leértékelték: a 01. „Állóeszközök” számlán - 14 854,04 rubel, a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán - 2 970,81 rubel. A második átértékelés nélkül az objektum pótlási költsége 143 226,73 rubel, az amortizáció 28 645,37 rubel. A 2014. 01. 01-i átértékelési nyilatkozat szerint a 01 „Tömeges eszközök” számla átértékelésének összege 18 984,71 rubel, a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán pedig 3 796,95 rubel.
A könyvelésbe a következő bejegyzések kerül sor:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 31.12.2013 | |||
| A tárgyi eszköz átértékelésének mértékét tükrözte a korábban megtett leértékelésen belül | 01 | 91-1 | 14 854,04 |
| Az újraszámított értékcsökkenés és a felhalmozott értékcsökkenés összege közötti különbséget tükrözi a korábban megtett leértékelésen belül | 91-2 | 02 | 2 970,81 |
| A tárgyi eszköz átértékelésének a korábban tett leértékelést meghaladó összegét tükrözi (18 984,71 - 14 854,04) rubel | 01 | 83 | 4 130,67 |
| Az újraszámított értékcsökkenés és a leírást meghaladó halmozott értékcsökkenés közötti különbséget tükrözi (3796,95 - 2970,81) rubel | 83 | 02 | 826,14 |
Póttőke képzése a felár terhére
A JSC alaptőkéjének alakításakor vagy emelésekor, ha a részvényeket a névértéknél magasabb áron értékesítik, a részvények eladása és névértéke között különbség keletkezik. Ezt a különbözetet részvényprémiumnak nevezzük és azon alapul Útmutató a Terv használatáhozfiókok a 83. „Póttőke” számla jóváírására vonatkozik a 75. „Elszámolások alapítókkal” számlával összhangban.Annak ellenére, hogy csak részvénytársaságok rendelkezhetnek részvényfelárral, az analógia vonatkozik az LLC-re, amikor névérték feletti részvényt adnak el - ezt jelezzük. az orosz pénzügyminisztérium leveleikelt 2009.09.15. sz. 03-03-06/1/582 ,kelt 2004.08.09. sz. 07-05-12/18 .
3. példa
Az LLC alaptőkéje teljes mértékben be van fizetve, és 50 000 rubel. A résztvevők közgyűlése az alaptőke felemeléséről döntött
10 000 rubel névértékű részvény eladásával egy új résztvevőnek. 15 000 rubel áron. A részesedés kifizetése 2013.09.09. Az alapszabály változásainak bejegyzése 2013.09.25.
Pozitív árfolyam-különbözet miatt pótlólagos tőkeképződés
Alapján Művészet. Az 1999.07.09-i szövetségi törvény 6. cikke160-FZ "Az Orosz Föderációban történő külföldi befektetésekről" a külföldi befektetők (az oroszokkal ellentétben) devizában tehetik meg hozzájárulásukat. Vminek megfelelően 14. pont, PBU 3/2006 "Eszközök és források elszámolása, amelyek értéke devizában van kifejezve" az így keletkező árfolyam-különbözetet a vállalkozás póttőkéjében kell jóváírni.Az árfolyam-különbözetek összegének terhére a pótlólagos tőke képzésére vonatkozó könyvelési tételek a következők:
1) külföldi alapító adósságának kialakulása e hozzájárulás rubel értékében az alapító okiratokban - 75. terhelés "Elszámolások alapítókkal" 80. hitel "Jegyzett tőke";
2) külföldi devizaalapítótól a devizaszámlán történő jóváírás napján érvényes árfolyamon átvett deviza - 52. terhelés „Devizaszámlák” 75. jóváírás „Elszámolások alapítókkal”;
3) pozitív árfolyam-különbözet tükrözése egy deviza árfolyamának emelkedése esetén - 75. terhelés „Elszámolások alapítókkal” 83. jóváírás „Póttőke”.
4. példa
A CJSC Volga alaptőkéjének értéke a charta szerint 5 millió rubel. A részvények két részvényes között oszlanak meg: Strelets LLC - 3 millió rubel, Wolf Limited - 2 millió rubel. A CJSC Volga alapításáról szóló, 2013. október 25-i megállapodás szerint a Strelets LLC rubelben, a Wolf Limited pedig 63 167,60 USD összegben amerikai dollárban fizet.
A CJSC Volga állami bejegyzése 2013.11.04. A Strelets LLC és a Wolf Limited részvényeinek kifizetése 2013.11.12.
Az amerikai dollár árfolyama 2013. október 25-én 31,6618 rubel/USD, 2013. november 12-én 32,6622 rubel/USD.
A CJSC Volga könyvelésében a következő könyvelési bejegyzések történtek:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 04.11.2013 | |||
| Az alaptőkét a Strelets LLC részesedésének terhére alakították ki | 75-1 | 80 | 3 000 000 |
| Az alaptőke kialakítása a Wolf Limited részvényeinek terhére történt | 75-1 | 80 | 2 000 000 |
| 12.11.2013 | |||
| A Strelets LLC hozzájárult | 51 | 75-1 | 3 000 000 |
| Közreműködött a Wolf Limited (63 167,60 USD × 32,6622 RUB/USD) | 52 | 75-1 | 2 063 192,78 |
| A pozitív árfolyam-különbözet miatt pótlólagos tőke képzett | 75-1 | 83 | 63 192,78 |
Póttőke képzése a célzott finanszírozás terhére
Alapján Útmutató a számlatükör használatához a befektetési alap formájában kapott célfinanszírozás összegeinek felhasználása a 86. „Célfinanszírozás” számla terhelésén és a 83. „Póttőke” számla jóváírásán jelenik meg.5. példa
2013. október 25-én a Voskhod Alapítvány jótékonysági hozzájárulást kapott egy jogi személytől az Élő Erdő célprogramhoz eszközök formájában, 50 000 rubel könyv szerinti értékben. A berendezés üzembe helyezése 2013.11.04.
A számvitel során az alap a következő bejegyzéseket hajtja végre:
| A művelet tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 25.10.2013 | |||
| Beérkezett célpénz | 76 | 86 | 50 000 |
| Berendezés jóváírva | 08 | 76 | 50 000 |
| 04.11.2013 | |||
| Berendezések üzembe helyezve | 01 | 08 | 50 000 |
| A finanszírozási forrás tükröződik | 86 | 83 | 50 000 |
Póttőke képzése az eredménytartalék terhére
A pótlólagos tőkeképzés fenti esetein kívül a 83. „Póttőke” számla és a 84. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla megfeleltetése biztosított. Ebből arra következtethetünk, hogy a vállalkozás eredménytartaléka miatt többlettőke írható jóvá.6. példa
A CJSC Igazgatósága úgy döntött, hogy 5 millió rubel összegben feltölti a vállalkozás kiegészítő tőkéjét. az eredménytartalék terhére (2013. december 17-i ülés jegyzőkönyve).
A könyvelési nyilvántartásba a következő bejegyzés kerül be:
Póttőke képzése a résztvevők hozzájárulásai terhére
Az adótörvény lehetővé teszi további tőke képzését olyan vagyoni, vagyoni jogok vagy nem vagyoni jogok formájában történő pénzeszközök átvételével, amelyeket az érintett részvényesek vagy résztvevők nettó vagyonának növelése érdekében a vállalkozásra ruháznak át. pp. 3.4., 1. o. 251 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).7. példa
A CJSC részvényesei 4 millió rubel hozzájárulásáról döntöttek a társaság nettó eszközeinek növelése érdekében. a társaság póttőkéjében (2013. december 19-i ülés jegyzőkönyve). A részvényesek hozzájárulásai 2013.12.23-tól 2013.12.25-ig történtek.
A következő bejegyzések jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban:
*A 75-ös „Elszámolások alapítókkal” számla a megadottaktól eltérően is nyitható Útmutató a számlatükör használatához alszámlák, például 75-3 „Egyéb alapítós elszámolások”.
Különbséget kell tenni a részvényesektől (résztvevőktől) a vállalkozás nettó eszközeinek növelése érdekében kapott bevételek és az ingyenesen kapott egyéb értékek között - ez utóbbiak vonatkozásában nincs jogalap kiegészítő tőkeként elismerni. Vminek megfelelően Útmutató a számlatükör használatához Az térítésmentes bevételek elszámolása a 98-as „Hárasztott bevétel”, a 98-2 „Nem kompenzált bevételek” alszámlán történik, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla utólagos leírásával, jóváírásként.
Következtetés
Annak ellenére, hogy a cikk leírja a biztosított és a nem biztosított Útmutató a számlatükör használatához a kiegészítő tőke képzésének módjait, célszerű zárásként fenntartással élni. A társaság saját tőkéjének részét képező járulékos tőke az alaptőke és az eredménytartalék között közbenső helyet foglal el. A többlettőkének ez a fajta sajátossága konzervatív megközelítést igényel annak kialakításánál. A szerző szerint a többlettőkével történő ügyleteket a kifejezetten megjelölt esetek keretein belül érdemes lebonyolítani Útmutató a számlatükör használatához. A normák tág értelmezése, bár nem mond ellent a jognak, akár magának a vállalkozásnak, akár annak résztvevőinek érdekeinek sérelméhez vezethet. Például egy vállalkozás nettó vagyonának feltöltése nem az alaptőke emelésével, hanem kiegészítő tőke képzésével nem növeli a részvényesek (résztvevők) vagyonát. Vagy a következő példa: a felhalmozott eredmény többlettőkébe történő jóváírása oda vezethet, hogy a vállalkozás a jövőben elveszíti rugalmasságát, mivel a pótlólagos tőke felhasználásának eljárása nem olyan egyszerű, mint a vállalkozás rendelkezésére álló nyereség felhasználása.A szervezet kiegészítő tőkéjét képezheti:
- befektetett eszközök átértékelésének összegei;
- az immateriális javak átértékelésének összegei;
- részvények (a jegyzett tőke részesedése) névértékénél magasabb áron történő értékesítéséből származó részvényprémium;
- az alaptőke képzése során keletkezett árfolyam-különbözet, annak devizában történő befizetése esetén;
- árfolyam-különbözet, amely a külföldi pénznemben nyilvántartott, Oroszországon kívüli üzleti tevékenységre használt eszközök és kötelezettségek értékének rubelre történő átváltásából adódik;
- az alapítók (résztvevők) hozzájárulásai a társaság vagyonához;
- a vagyontárgyak (tulajdonjogok, immateriális javak) a szervezet alaptőkéjébe történő hozzájárulása során befolyt és az alapító szervezet (résztvevő) által visszaállított áfa összegei.
A pótlólagos tőke képzésével kapcsolatos számviteli műveletek tükrözéséhez használja a 83. „Póttőke” fiókot.
A különböző forrásokból származó pótlólagos tőkeképzéssel kapcsolatos tranzakciók elszámolásával kapcsolatos további információkért lásd:
- ;
- Hogyan kell elszámolni a JSC jegyzett tőkéjének emelését a részvények további kihelyezése miatt ;
- Hogyan kell a számvitelben tükrözni az alapító hozzájárulását az alaptőkéhez ;
- ;
- Hogyan jelenítsük meg az áfát a számvitelben és az adóelszámolásban .
Befektetett eszközök átértékelése
Immateriális javak átértékelése
Az immateriális javak átértékelésének eredménye alapján végrehajtott átértékelés összege a szervezet kiegészítő tőkéjéhez van rendelve (14/2007 PBU 1. bekezdés, 21. pont, Számviteli és beszámolási rendelet 68. bekezdése). Az immateriális javak átértékelési eljárása és eredményeinek számviteli megjelenítése a tárgyi eszközök átértékelésének szabályaihoz hasonlóan . Ugyanakkor van egy sajátosság: az immateriális javak átértékelése a maradványértékük újraszámításával történik (PBU 14/2007 19. pont).
Példa egy szervezet kiegészítő tőkéjének képzésére az immateriális javak tárgyának átértékelési összegei miatt
December 31-én az Alfa CJSC elvégezte az immateriális javak tárgyának kezdeti átértékelését - a találmányra (szabadalomra) vonatkozó kizárólagos jogokat. A szervezetnek nincs egyéb kizárólagos joga a találmányokra.
Az objektum kezdeti (könyv szerinti) értéke 50 000 rubel. Az átértékelés időpontjában a megadott objektumra 20 000 rubel értékcsökkenést halmoztak fel.
Az objektum maradványértéke 30 000 rubel. A szabadalom jelenlegi piaci értéke az átértékelés eredményei alapján 36 000 rubel.
Mivel az immateriális javakat a maradványértékükön kell átértékelni, a tárgy átértékelés utáni maradványértéke 36 000 rubel.
Az átértékelési tényező egyenlő:
36 000 dörzsölje. : 30 000 rubel. = 1,2.
Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke az átértékelés után:
50 000 dörzsölje. × 1,2 = 60 000 rubel.
Az immateriális eszköz bekerülési értékének átértékelésének összege egyenlő:
60 000 dörzsölje. - 50 000 rubel. = 10 000 rubel.
A felhalmozott értékcsökkenés összege az átértékelés után 24 000 rubel lesz. (20 000 rubel × 1,2), és az értékcsökkenés átértékelésének összege 4 000 rubel. (24 000 rubel - 20 000 rubel).
Egy immateriális javak átértékelésének eredménye, az Alfa könyvelője, a könyvelésben az alábbi tételekkel tükröződött:
Terhelés 04 Jóváírás 83
- 10 000 rubel. - az immateriális javak induló bekerülési értékének átértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjéhez van rendelve;
Terhelés 83 Jóváírás 05
- 4000 dörzsölje. - immateriális javak értékcsökkenésének átértékelése az átértékelés után.
Részvények és részvények eladásából származó részvényprémium
A prémium terhére többlettőke képzése a következőképpen történik. Részvényprémium a részvények eladási és névértéke közötti különbség. Ez a különbség a következőkből adódhat:
- a részvénytársaság alaptőkéjének megalakítása az alapításkor;
- kiegészítő részvénykibocsátás miatt a részvénytársaság alaptőkéjének emelése.
Az első esetben a különbözet akkor keletkezik, ha a részvényesek által a részvények kifizetésekor ténylegesen befizetett pénzösszeg (vagy a részvények ellenértékeként kapott vagyon értéke) nagyobb, mint a részvények névértéke azok kezdeti forgalomba hozatalakor.
A második esetben a különbözet akkor keletkezik, ha a tényleges részvényár továbbá az alaptőke emelésével meghaladja a névértéküket.
A részvénytársaság részvényprémiumát a szervezet póttőkéjének tulajdonítják (Számviteli és Beszámolási Szabályzat 68. pont).
Hasonló jövedelem keletkezhet egy LLC-ben. Ez akkor lehetséges, ha a résztvevő hozzájárulása az alaptőkéhez meghaladja az általa befizetett részvény névértékét. Ebben az esetben az ilyen többlet összegét a szervezet kiegészítő tőkéjének tulajdonítják (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. augusztus 9-i levele, 07-05-12 / 18. szám, a Számviteli Szabályzat 68. pontja és Jelentés).
A tőkefizetés árfolyam-különbözete
Az eszközök értékének átváltási árfolyam-különbözete
A pótlólagos tőke képződése azon különbségek miatt következik be, amelyek a szervezet Oroszországon kívüli tevékenységek végzésére használt devizában denominált eszközeinek és kötelezettségeinek rubelre történő átváltásából erednek. Az ebből eredő árfolyam-különbözet a pénzügyi kimutatások készítésének időpontjában jelenik meg a számvitelben.
Az eszközök pozitív árfolyam-különbözete és a források negatív árfolyam-különbözete a könyvelésben jelenik meg:
01. terhelés (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Jóváírás 83
Ha az eszközök átszámítása következtében az eszközöknél negatív, a forrásoknál pozitív árfolyam-különbözet keletkezik, akkor a könyvelésben a következő könyvelés történik:
83. terhelés 01. jóváírás (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)
- a külföldi tevékenységgel járó árfolyam-különbözetet a szervezet többlettőkéjének tulajdonítják.
Ha a gazdálkodó egység Oroszországon kívül beszünteti tevékenységét, a kiegészítő tőke egy részét, amely megfelel a megszűnt tevékenységekkel kapcsolatos árfolyam-különbözetek összegének, egyéb bevételként vagy ráfordításként kell elszámolni.
A korábban kiegészítő tőkében elszámolt árfolyamnyereség egyéb bevételként kerül elszámolásra az alábbiak szerint:
Terhelés 83 Jóváírás 91-1
- a külföldön befejezett tevékenységek pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi.
A korábban többlettőkében elszámolt negatív árfolyam-különbözet egyéb ráfordítások között kerül elszámolásra a következő tételben:
Terhelés 91-2 Jóváírás 83
- A negatív árfolyamkülönbségek a külföldön befejezett tevékenységeken jelennek meg.
Ezt az eljárást a PBU 3/2006 (19) bekezdése és a számlatükörre vonatkozó utasítások határozzák meg.
Az alapítók hozzájárulása
Visszaigényelt ÁFA összegek
Az adószámítás során a pótlólagos tőkeképzés elszámolásának eljárása attól függ, hogy a szervezet melyik adózási rendszert alkalmazza.
ALAPVETŐ
A legtöbb esetben a szervezet további tőkéjének kialakulása nem befolyásolja a jövedelemadó kiszámítását. Ennek oka a következő.
Hasonló eljárást alkalmaznak az immateriális javak átértékelési összegeinek terhére történő pótlólagos tőkeképzésben is. Az ilyen kiegészítő értékelés eredményei nem befolyásolják a jövedelemadó kiszámítását, mivel az adótörvénykönyv nem írja elő az immateriális javak átértékelésének lehetőségét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke).
A befektetett eszközök és immateriális javak számviteli átértékelése következtében az értékcsökkenési leírás havi összege nagyobb lesz, mint az adószámvitelben. Ebben az esetben állandó adófizetési kötelezettséget kell megjeleníteni a könyvelésben. A tárgyi eszközök és immateriális javak elszámolásában való tükrözésének eljárása ugyanaz.
Ha a szervezet kiegészítő tőkéjét felár terhére képezik, a részvények (részvények) eladási ára és névértéke közötti különbözet összegét nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (3. alpont, 1. pont, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke).
Az árfolyam-különbségek miatti kiegészítő tőke képezésekor, amikor az alapítók (résztvevők) az alaptőkéhez az adóköteles jövedelem pénznemében fizetnek hozzájárulást, a szervezet sem keletkezik. Ebben az esetben az ebből eredő árfolyam-különbözet nem tükröződik az adóelszámolásban (az Orosz Föderáció adótörvényének 251. cikkének 3. alpontja, 1. cikk).
Az alapító (résztvevő) által az alaptőkéhez való hozzájárulásként vagyonátruházáskor visszaigényelt áfa összege, az átvevő fél visszavonásra nyújtja be . Ez az összeg nem szerepel az adóköteles jövedelem összetételében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3.1. alpontja, 1. szakasz, 251. cikk).
USN
A legtöbb esetben a szervezet további tőkéjének kialakulása nem befolyásolja az egységes adó kiszámítását. Ennek oka a következő.
A befektetett eszközök átértékelési összegének terhére további tőkét képezve a szervezet nem kap adóköteles bevételt, mivel az átértékelés eredményei nem jelennek meg az adóelszámolásban. Lásd erről bővebben.Hogyan jeleníthető meg a tárgyi eszközök átértékelése a számvitelben .
Hasonló eljárást alkalmaznak az immateriális javak átértékelési összegeinek terhére történő pótlólagos tőkeképzésben is. Az ilyen kiegészítő értékelés eredményei nem tükröződnek az adóelszámolásban. Ez azzal magyarázható, hogy az immateriális javak értékének átértékelésének összegei nem szerepelnek az adózás szempontjából figyelembe vett jövedelem összetételében (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 346.15. cikk, 249., 250. cikk). ).
Ha a szervezet kiegészítő tőkéjét felár terhére képezik, a részvények (részvények) eladási ára és névértéke közötti különbözet összegét szintén nem veszik figyelembe az egyszeri adó kiszámításakor (1. alpont 1.1. pont). 346.15. cikk, 3. albekezdés 1. pont, 251. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).
Ha az árfolyam-különbözet terhére pótlólagos tőkét képeznek, ha az alapítók (résztvevők) az alaptőkéhez devizában fizetnek hozzájárulást, a szervezet szintén nem kap adóköteles bevételt. Ebben az esetben az ebből eredő árfolyam-különbségek nem befolyásolják az egységes adó kiszámítását (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1.1. pont, 346.15. cikk, 3. cikk, 1. pont, 251. cikk).
Az egyszeri adó kiszámításának eljárása abban az esetben, ha az alapítók (résztvevők) a társaság vagyonába való hozzájárulásai terhére további tőkét képeznek, az alapító (résztvevő) alaptőkében való részesedésének nagyságától függ. a szervezet. Lásd erről bővebben.Hogyan lehet a számvitelben tükrözni az alapító hozzájárulását az LLC vagyonához .
Mivel az egyszerűsített szervezetek nem áfafizetők, amikor ingatlant kapnak az alaptőkéhez való hozzájárulásként, a résztvevő által visszaállított HÉA-összegekből nem keletkezik további tőke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza).
UTII
Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. szakasza). Ezért a szervezet további tőkéjének kialakulása nem befolyásolja az adóalap kiszámítását.
OSNO és UTII kombinációja
Az általános adózási rendszert és az UTII-t kombináló szervezetekben a kiegészítő tőke képződése nem befolyásolja az adók kiszámítását.
Kivételt képez az az eset, amikor a kiegészítő tőke az alapítók (résztvevők) társasági vagyonhoz való hozzájárulásának terhére jön létre. Lásd erről bővebben.Hogyan lehet a számvitelben tükrözni az alapító hozzájárulását az LLC vagyonához .
