Mikor kell envd-ről usn-re váltani? Áttérés USN-ről ENVD-re. Önkéntes átállás envd-ről usn-re
Az UTII-t használó szervezetek szembesülhetnek azzal, hogy át kell térniük az egyszerűsített adórendszerre. Például azért, mert a helyi hatóságok döntése alapján tevékenységük típusát kizárták azon típusok listájából, amelyekre az UTII vonatkozik, vagy az „imputált” tevékenységtípus megszűnése miatt. És néha maguk a szervezetek is át akarnak térni az egyszerűsített adórendszerre, hogy kevesebb adót fizessenek. Cikkünkben megvizsgáljuk, hogyan kell követni az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való áttérés helyes eljárását.
Átállás az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre: mikor lehet megtenni
Az UTII használatának önkéntes megtagadása esetén a szervezet a következő év január 1-jétől áttérhet az egyszerűsített adórendszerre.
Kényszerített átállás esetén, amikor a szervezet megszűnik UTII-adóalanynak lenni, az áttérés annak a hónapnak az 1. napjától lehetséges, amelyben az UTII-fizetési kötelezettsége megszűnik. Ez azokra az esetekre vonatkozik, amikor az UTII alkalmazását az elvégzett tevékenység típusára vonatkozóan visszavonják, vagy abban az évben, amikor a szervezet beszüntette az UTII hatálya alá tartozó tevékenységeket (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 2. szakasza). . Azok a szervezetek egyébként, amelyeknek az év során túllépték a fizikai mutatóit (például a kereskedés területe vagy a gépjárművek száma), és amelyek más típusú tevékenységekre már alkalmazzák az egyszerűsített adózási rendszert, váltanak. erre a különleges rendszerre automatikusan, bejelentések benyújtása nélkül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. 11. 24-i levele, 03-11-09/59636).
Minden más esetben, amikor a szervezet már nem teljesíti a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.3. pontja szerint az egyszerűsített adórendszerre való átállás eljárását alkalmazzák, hasonlóan az önkénteshez.
Fontos figyelembe venni azt is, hogy az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz ezeket be kell tartani.
Milyen dokumentumokat kell benyújtani az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz
Az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor a szervezet benyújtja az adóhivatalnak:
- Értesítés az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról (26.2-1 számú formanyomtatvány, jóváhagyva az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02. ММВ-7-3 számú rendeletével) [e-mail védett]) (a továbbiakban: Értesítés);
- Kérelem egy szervezet nyilvántartásból való törlésére, mint az egyes tevékenységek beszámított jövedelmére kivetett adóalanyok nyilvántartásából való törlésére (UTII-3 számú formanyomtatvány, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. december 11-i, ММВ-7- számú rendelete hagyott jóvá) 6 / [e-mail védett]) (a továbbiakban: Pályázat).
Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló dokumentumok benyújtásának határideje
Önkéntes átutalás esetén a dokumentumok benyújtása:
- Értesítés - legkésőbb az előző év december 31-ig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 1. pontja);
- Jelentkezés - január első 5 munkanapján belül (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.28. cikke 3. bekezdésének 3. pontja).
Kényszer átállás esetén dokumentumokat kell benyújtani:
- Értesítés - legkésőbb annak a hónapnak a 30 naptári napján, amikortól a szervezet megszűnt UTII-fizetőnek lenni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 2. szakasza);
- Jelentkezés - annak a hónapnak az első öt munkanapján, amelytől kezdve a szervezet megszűnt UTII-fizető lenni.
Hogyan lehet áttérni az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre a törvény megsértése nélkül? Ezt a kérdést sok adófizető teszi fel, akik hasonló helyzetben vannak. A cikk bemutatja az UTII egyszerűsített adórendszerre való módosításának főbb jellemzőit, a dokumentumok elkészítésének időkeretét és a kétértelmű helyzetek megoldását.
Az adóalanyok a munkahelyükön gyakran kerülnek olyan helyzetbe, amikor a gazdasági eredmények javítása érdekében az adózás rendjét módosítani kell. A módok cseréjének egyik leggyakoribb lehetősége az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való áttérés. Az üzletemberek egy éven belül jogosultak átruházni.
Az adóalanyok áttérhetnek az egyszerűsített adózási rendszerre:
- egyéni vállalkozók és gazdasági társaságok, amelyek tevékenységet folytattak az UTII-n, de a folyó évben befejezték annak karbantartását, és az egyszerűsített adórendszert alkalmazva más típusú tevékenységre váltottak;
- olyan jogi személy, akinek az UTII fizetési kötelezettsége megszűnik, mivel a regionális jogszabályokat megváltoztatták azon adófizetők listájára vonatkozóan, akik elvesztik az „imputáció” használatának jogát;
- egyéni vállalkozók és cégek, amelyek az UTII igénybevétele során túllépték a feltételeket, de megfelelnek az egyszerűsített adórendszer követelményeinek.
Átmeneti idővonal
Jogalkotásilag nem határozták meg az UTII keretében tevékenységüket befejező és az egyszerűsített adórendszerre áttérő adózók átállásának határidejét. Ám a Pénzügyminisztérium egyik levelében pontosítást tesz: az új cégeknek 30 naptári napon belül be kell jelenteniük az adófelügyelőségnek az „egyszerűsítésre” való átállást.
De hogy mikortól kell ezt a 30 napot számolni, a Pénzügyminisztérium nem fejtette ki. Ezért egy ilyen helyzetben helyes lesz az UTII-tevékenységek befejezésének dátumától számítani, amelyet a törlési kérelemben jeleznek.
Ha módosítás történt az önkormányzatok jogszabályaiban az UTII használatára jogosult tevékenységek listáján, akkor az áttérés ugyanúgy történik.
Nincsenek hivatalos jogalkotási források, amelyek meghatároznák a pályázat benyújtásának határidejét.
Azon jogi személyek esetében, amelyek tevékenysége már nem felel meg az UTII használatára vonatkozó követelményeknek, szintén ellentmondásos a helyzet. A jelentkezési határidő sehol nincs megadva.
Dokumentumok a módváltáshoz
Az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való átállás érdekében az üzletembereknek a következő dokumentumokat kell benyújtaniuk az adóhatóságnak:
- beszámított adózóból való törlési kérelem (a tevékenység megszűnésétől számított öt munkanapon belül);
- értesítés az egyszerűsített adórendszerre való átállásról a Szövetségi Adószolgálat által meghatározott formában.
Az adórendszer változásáról az adóhatóságot kétféle módon értesítheti: elektronikusan vagy személyesen.
Az átmenet során tapasztalt nehézségek
Ha egy cég vagy üzletember kénytelen egyszerűsített rendszerre váltani azért, mert már nem felel meg az UTII feltételeinek, akkor kétértelmű helyzetek adódhatnak.
Az adótörvénykönyvnek megfelelően az adózók ilyen kategóriái jogosultak az adózás módját azonnal megváltoztatni. A helyzet ellentmondásossága abban rejlik, hogy a jogszabályok nem határozzák meg, mikor szűnnek meg az UTII szerinti adófizetők.
Átállás az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre különböző körülmények között
Az egyik olyan helyzet, amikor át kell térni az egyszerűsített adórendszerre, a mutatók túllépése. Egy vállalkozó vagy szervezet azonnal megszűnik UTII-fizető lenni.
A pénzügyi osztály úgy véli, hogy ilyen helyzet esetén az adózóknak át kell térniük az általános adózási rendszerre. Az egyszerűsített rendszerre csak jövőre térhet át az adózó.
Az adótörvény nem ad egyértelmű választ arra a kérdésre: megszűnnek-e a szervezetek és a vállalkozók UTII-fizetők lenni, ha nem teljesítik e kedvezményes rendszer követelményeit.
Az adótörvény előírja, hogy a jogi személyek csak akkor jogosultak áttérni az egyszerűsített rendszerre, ha már nem felelnek meg az UTII törvény által megállapított követelményeinek. Ezek a szabályok 2008-ig voltak érvényben.
A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy ez a szabály akkor létezett, amikor az önkormányzati hatóságok új törvényt fogadtak el az UTII használati jogának elvesztéséről. A Pénzügyminisztérium egyik levele szerint ilyen helyzet esetén csak a jövő évtől lehetett áttérni az egyszerűsített adórendszerre.
Arbitrázs gyakorlat
A bírói gyakorlatban több vélemény is létezik arról, hogyan lehet az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre áttérni a jogszabályok megsértése nélkül.
Egyes bíróságok teljes mértékben egyetértenek a pénzügyi osztály azon véleményével, amely először az általános adózási rendszerre, majd csak a jövő évtől az egyszerűsített adózásra tér át.
Más bíróságok hajlamosak azt hinni, hogy a szervezetek és az egyéni vállalkozók áttérhetnek az egyszerűsített adórendszerre anélkül, hogy megvárnák a következő évet, függetlenül az UTII-hez való jog elvesztésének okától.
A vizsgált kérdésre nincs egyértelmű válasz. Ha abban a hónapban vált át az egyszerűsített adórendszerre, amikor az UTII fizetését leállítják, akkor fennáll annak a veszélye, hogy a tárgyalás során igazolnia kell az ügyét.
Az egyszerűsített adórendszerre való átállásnak (önként vagy önkéntelenül) vannak előnyei és hátrányai is. Tegyük rendbe őket.
Az átmenet előnyei
Előny 1. Számos adó alóli mentesség (jövedelemadó, áfa és ingatlanadó). De minden szabály alól vannak kivételek. Vegye figyelembe őket:
Az adóalanynak áfát kell fizetnie, ha:
- külföldi adófizetőktől vásárolni;
- önkormányzati vagy állami tulajdon megszerzése vagy bérbeadása;
- számlát állít ki a vevőnek, ahol az ÁFA kiemelve van;
- általános nyilvántartást vezetni a tranzakciókról.
A részvényesek (csak jogi személyek) osztalékfizetése esetén jövedelemadót kell fizetni. Ezt az adót legkésőbb az osztalék kifizetését követő napon át kell utalni a költségvetésbe.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózóknak csak akkor kell ingatlanadót fizetniük, ha ingatlanuk szerepel a regionális hatóságok kataszteri listáján.
Előny 2. A biztosítási kifizetések minimális díjai.
Az egyszerűsítők 30% helyett 20%-ot vonnak le a Nyugdíjpénztárból. Ezenkívül csak a maximális bázis eléréséig kell levonniuk. Ennek elérése után járulékot egyáltalán nem számítanak fel.
Előny 3. Lehetőség adózás tárgyának megválasztására.
Az adóalanyok maguk választhatják meg, hogy milyen adóalap alapján számítsák ki adójukat. Két lehetőség van: "bevétel" (6%) és "bevétel-kiadás" (15%).
A kiválasztott objektum minden évben január elsejétől módosítható. Ehhez december 31-ig kell bejelentést tennie az adóhatósághoz a tárgyváltoztatásról.
Előny 4. Számos előjog a készpénzes tranzakciókhoz és a készpénz limit eltörlése.
Az egyszerűsített adózás alatt álló adózónak a munkanap végén tetszőleges pénze lehet a pénztárgépben. Az egyéni vállalkozók egyáltalán nem vezethetnek pénztárkönyvet és nem foglalkozhatnak pénztárbizonylatok készítésével.
Előny 5. Az éves beszámoló egyszerűsített, a mérleg rövidített formában készül.
Az USN nyilatkozat csak három oldalt tartalmaz. Ez sokkal egyszerűbb, mint a többi adó.
A leegyszerűsített emberek számára nem csak az adóbevallás egyszerűsödött, hanem a könyvelés is. A kitöltése nagyon egyszerű lesz - minden sor minimálisra csökken.
Előny 6. Az egyszerűsített adórendszer kombinálható a szabadalmi adórendszerrel.
A kombináció nagyon kényelmes, mivel lehetőség van adómegtakarításra.
Előny 7. Az USN-díjakat csökkentették.
Két STS-kulcs létezik: 6% (jövedelem) és 15% (jövedelem mínusz kiadások). A régiókban ezek az arányok jelentősen csökkenthetők: 6%-ról 1%-ra, 15%-ról 5%-ra.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó egyéni vállalkozók számára adókedvezmény jár. Csak regisztrált üzletemberek nem fizethetnek adót két évig, ha a regionális jogszabályok ezt a feltételt előírják.
Előny 8. Az áfát a bevétel nem tartalmazza (2016-tól).
A bennszülötteknek nem kell áfát fizetniük. De van kivétel: ha a szerződő fél áfás számlát kér, akkor azt be kell nyújtani. Ilyen helyzetben az egyszerűsítőnek adót kell fizetnie.
De az egyszerűsített rendszernek vannak hátrányai is.
Hibák
Hátrány 1. Nem minden vállalkozó és cég tud átállni az egyszerűsített adórendszerre.
Az egyszerűsített adórendszerre való átállást korlátozzák. A főbbek a bevételek összege és a foglalkoztatottak száma.
2016-tól csak azok a cégek térhetnek át az egyszerűsített adózásra, amelyek 9 hónapos bevétele nem érte el az 51,61 millió rubelt. Ennek a mutatónak a kiszámítása egyszerű: össze kell adni az összes bevételt (beleértve az előlegeket is), és le kell vonni belőlük a közvetett adókat (jövedék és áfa).
További követelmény a 9 hónapos alkalmazotti létszám. Átlagos létszámuk nem haladhatja meg a száz főt.
Egyes jogi személyek egyáltalán nem tudnak áttérni az egyszerűsített adózásra, még akkor sem, ha megfelelnek a feltételeknek:
- hitelintézetek;
- fióktelepekkel rendelkező cégek;
- külföldi cégek;
- mikrofinanszírozási társaságok;
- biztosító társaságok;
- költségvetési szervezetek;
- befektetési társaságok;
- az értékpapírpiacon részt vevő szervezetek;
- ügyvédek és közjegyzők;
- az egységes agráradót igénybe vevő jogi személyek.
Hátrány 2. Az egyszerűsített rendszerre való átállás után korlátozások jelennek meg a használatára vonatkozóan.
Ha az egyszerűsítő az egyszerűsített adórendszer igénybevételének bármely feltételét megsérti, kénytelen lesz áttérni az általános adózási rendre. Abban a negyedben kell átkelni, ahol a szabálysértés történt.
Hátrány 3. Az általános rendszer adóalanyai az egyszerűsített adóalanyoktól áfát követelnek meg.
Az USN adófizetőinek nem kell áfát felhalmozniuk és fizetniük, és az általános adóalanyoknak ezt figyelembe kell venniük a levonás során. Abban az esetben, ha az általános rendszerek áfa nélkül vásárolnak termékeket az egyszerűsített munkavállalóktól, nem kapnak levonást. Emiatt senki sem akar velük dolgozni.
Az általános rendszer tisztviselője kérheti az egyszerűsítőtől az áfa feltüntetését. Ez törvényes, és a leegyszerűsítőknek nincs joga visszautasítani. A kedvezményes rendszerben élő adófizető számára ez problémákat vet fel. Adót kell majd fizetnie a saját költségén.
Egy ilyen megállapodás megkötésekor minden költséget ki kell számítani, és számlát kell bemutatni az ügyfélnek, beleértve az áfát is. Ebben az esetben adóbevallást kell benyújtania.
Még ha az általános rendszerek meg is tagadják az áfa levonását, az egyszerűsített embereknek akkor is fel kell mutatniuk nekik a számlát. Fel kell tüntetni benne, hogy adómentes, nehogy adócsapdába kerüljön.
Hátrány 4. Az USN költségek listája lezárult.
A zárt lista azt jelenti, hogy a költségtétel a „bevétel-kiadások” objektumra korlátozódik. Egyéb adóknál még több kiadás írható le.
Hátrány 5. Ha elveszíti az egyszerűsített adózás igénybevételének jogát, plusz áfát és jövedelemadót kell fizetnie.
Ha kényszerűen át kell térnie egy közös rendszerre, további jelentéseket kell benyújtania. A jogosultság elvesztését be kell jelenteni az adóhatóságnak a jóváhagyott formában küldött üzenettel.
Hátrány 6. Ha elveszti az egyszerűsített adórendszer igénybevételének lehetőségét, egy év múlva visszatérhet hozzá.
Az egyszerűsített rendszerhez való visszatéréshez meg kell felelnie annak minden feltételének, és a visszatérés csak egy év múlva lehetséges.
Az UTII és az STS alapvetően különböző adózási konstrukciók, mindegyikük bizonyos körülmények között jövedelmezőbb lehet, tehát semmi szokatlan az egyik adóról a másikra való átállás vágyában. Az USN egyebek mellett mentesíti az egyéni vállalkozókat az áfa és a személyi jövedelemadó fizetése alól, a jogi személyeket pedig az áfa és a jövedelemadó alól. Az UTII elutasításának oka lehet az is, hogy az Orosz Föderációban csak 2018. január 1-ig létezik, ezért jobb, ha előre értetlenül áll az átállás előtt.
Hogyan válthatok UTII-ről USN-re?
Először is meg kell győződnie arról, hogy minden olyan feltétel teljesül, amely lehetővé teszi a szervezet számára, hogy az egyszerűsített adórendszeren dolgozzon. Ennek több fő akadálya is lehet. Először is, a nem megfelelő tevékenység. Nem lehet USN-re váltani:
Biztosító szervezetek;
zálogházak;
Közjegyzők és ügyvédek magánpraxisban.
Hiányos listát adunk meg, a korlátozások teljes listáját az Adótörvénykönyv 346.12. cikke szabályozza.
Másodszor, az elmúlt naptári év 60 millió rubel feletti bevétele, a 100 millió rubel feletti állóeszközök költsége és a 100 fő feletti alkalmazottak száma akadályozhatja az egyszerűsített adórendszerrel való munkát.
Ha az „egyszerűsített” átállás minden feltétele teljesül, folytathatja a regisztrációt.
Eljárás
Mostantól nem lehet "leegyszerűsítettre" váltani. Az átállás csak a következő naptári év elejétől lehetséges. A 26.2-1 számú nyomtatványon az adóhivatalhoz történő átutalásról szóló értesítést előzetesen az előírt formában kell benyújtani. Ezt megteheti közvetlenül a felügyelőségen, vagy elküldheti postai úton egy értékes levéllel a mellékletek listájával. Az iratokat képviselő útján is átadhatja, ha rendelkezik meghatalmazással, illetve elektronikus digitális aláírással igazolva e-mailben is elküldheti. Az eljárás egyoldalúan történik, az ellenőrzés értesítést, válaszdokumentumot nem ad.
Az értesítés elküldését követően a következő év január 1-jétől a szervezet vagy egyéni vállalkozó már az egyszerűsített adórendszer szerint fizet adót.
A szervezet egyszerűsített adórendszerre való átállásáról szóló értesítés elküldése után adókérelmet kell benyújtania az UTII-fizetőként való törléséhez. Ezt természetesen nem azonnal, hanem az egyszerűsített adórendszer kifizetőjének regisztrációkor kell megtennie. A törlési kérelem benyújtásának határidejét a törvény öt napban szabályozza. Mivel az egyszerűsített adórendszerre való átállás január 1-től valósul meg, a kérelmet 5-ig kell benyújtani.
Hogyan válthatok UTII-ről USN-re az év közepén?
Mint már említettük, az „egyszerűsítésre” való áttérés csak a jövő év elejétől valósul meg. Az egyszerűsített adórendszerre idő előtt áttérni csak kényszerből lehet. A körülmények, amelyek lehetővé teszik az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való átállást, a következők lehetnek:
Az UTII-n végzett munkára vonatkozó korlátozások megsértése. Például, ha a taxiflotta autóinak száma meghaladta a 20-at, több alkalmazottat vettek fel, mint amennyit a törvény az UTII-re szabályoz, és így tovább;
A vállalkozási tevékenység egyszerű társasági szerződés vagy vagyonkezelés alapján történő vagyonkezelés ténye;
Az ilyen típusú tevékenység törlése, mivel az UTII szerint megengedett.
Az átállási eljárás folyó hónapban történő végrehajtásához, ha indokolt, a következőket kell tennie:
Kérelmet nyújtson be a szervezet UTII-fizetőként való törlésére;
Az „Uroshchenka”-ra való átállásról szóló értesítés benyújtása az UTII-n végzett tevékenységek befejezésének napjától számított 30 naptári napon belül.
Az „imputálásról” az egyszerűsített adórendszerre főszabály szerint csak az új év elejétől lehet áttérni. De annak a vállalkozónak, akinek 2013. december 31. előtt nem volt ideje benyújtani a megfelelő értesítést az ellenőrzéshez és az UTII-fizetőként való törlés iránti kérelmet, de az „egyszerűsítésen” szeretne dolgozni, nincs minden veszve.
2013. január 1-jétől az UTII rendszer már nem kötelező (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.28 cikkének 1. cikkelye). Ezért az ezt a rendszert alkalmazó vállalkozó, ha kívánja, áttérhet az általános vagy az egyszerűsített adózási rendszerre.
És ha a vállalkozó nem változtatja meg a tevékenység típusát, akkor csak az új naptári év elejétől lehet áttérni az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.28 cikkének 1. pontja). Ezért ahhoz, hogy 2014 óta dolgozhasson az egyszerűsített adórendszeren, az egyéni vállalkozónak:
- legkésőbb 2013. december 31-ig küldjön értesítést az ellenőrzésnek az egyszerűsített adórendszerre 2014. január 1-jétől való átállásról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének 1. pontja);
- az USN-re való áttérés napjától számított öt munkanapon belül nyújtson be kérelmet az UTII-fizetőként való törlésre (3. bekezdés, 3. cikk, 346.28. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénye).
Tájékoztatásul
Show összecsukása
Annak a vállalkozónak, aki az egyszerűsített adórendszert és az "imputációt" kombinálja annak érdekében, hogy az UTII-t elhagyja, és az új évtől csak az egyszerűsített adórendszert alkalmazza, elegendő kérelmet benyújtani az UTII-fizetőként való törlés iránt (3. bekezdés, 3. pont, cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.28 cikke). Nem kell értesítést benyújtania az USN-re való átállásról.
De ha a vállalkozó abbahagyta az UTII hatálya alá tartozó tevékenységeket, akkor egy éven belül áttérhet az egyszerűsített adórendszerre. Igaz, az „imputált” tevékenység megszüntetésének feltétele az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz ebben az esetben kötelező. Ezt az Art. (2) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13.
Mi okozhatja
A tevékenység megszüntetését a következő okok okozhatják:
- az UTII formájában az ilyen tevékenységekkel kapcsolatos rezsim eltörlése a településen (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2. szakasza);
- a fizikai mutatók korlátozásának megsértése, például ha egy kiskereskedelmi üzletben a kereskedelmi padló területe meghaladta a 150 négyzetmétert. m vagy gépjármű-szállítási szolgáltatások nyújtásakor az autók száma meghaladja a 20-at (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 5. és 6. albekezdése, 2. bekezdés);
- új vállalkozási tevékenység megkezdése, amellyel kapcsolatban a vállalkozó nem kívánja alkalmazni az „imputációt”, még akkor sem, ha az új tevékenységtípus lehetővé teszi az UTII alkalmazását. Például, ha egy egyéni vállalkozó, aki kiskereskedelemmel foglalkozott és UTII-fizető volt, átképzi magát, és elkezdi a személyes szolgáltatások nyújtását.
Tehát, ha egy vállalkozó a fent felsorolt okok valamelyike miatt az év során abbahagyta az UTII hatálya alá tartozó tevékenységét, akkor áthelyezheti az új tevékenységet egy „egyszerűsített” tevékenységre. Sőt, már attól a hónaptól lehet áttérni az egyszerűsített adórendszerre, amelytől az UTII fizetési kötelezettség megszűnt. Ez következik a par. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. §-a, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. december 20-án kelt levelében 03-11-11 / 385. sz.
Show összecsukása
Maria Gafiatullina, a Sarmost LLC főkönyvelője
Év közben csak akkor lehet áttérni az egyszerűsített adórendszerre, ha a korábban UTII által adózott tevékenység megszűnik. De lehetetlen lemondani az „imputációról”, áttérni az egyszerűsített adórendszerre, majd újrakezdeni azokat a tevékenységeket, amelyekért az év során korábban UTII-t fizettek. Ez ellentétes az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normáival, amelyekre az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat felhívja a figyelmet 2013. február 25-i ED-3-3 / számú levelében. [e-mail védett]
Nem szabad megfeledkezni arról sem, hogy az UTII fizetési kötelezettsége csak azután szűnik meg, hogy a vállalkozó kijelentkezett ezen adó fizetőjeként, és kifizette a költségvetést. Ezt az Art. 44. és az Art. (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.32.
Milyen dokumentumokat kell kiállítani
Az UTII-ről az egyszerűsített adórendszerre való átálláshoz be kell nyújtania az ellenőrzést:
- az UTII-fizetőként való törlés iránti kérelem az „imputált” tevékenység befejezésének napjától számított öt munkanapon belül (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.28. cikkének 3. bekezdése, 3. pont). Ha megszegi az ötnapos határidőt, az ellenőrzés nem törlődik. Az UTII-t pedig annak a hónapnak az utolsó napjáig kell fizetni, amelyben a kérelmet végül benyújtják (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.28. cikke (5) bekezdés, 3. cikk);
- értesítés az egyszerűsített rendszerre való átállásról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. cikkének (2) bekezdésének 2. pontja). A benyújtás időtartama az UTII-fizetőként való törlési kérelemben megjelölt „imputált” tevékenység megszűnésének időpontjától számított 30 naptári nap. Ezután annak a hónapnak az elejétől lehet áttérni az „egyszerűsítésre”, amelyben a vállalkozó megszűnt UTII-fizető lenni. Ez az Art. (2) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.13. pontja, és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. szeptember 12-i 03-11-06/2/123 számú levelében kifejti.
Tájékoztatásul
Show összecsukása
Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02. számú, ММВ-7-3/ számú végzésével jóváhagyott formában kell benyújtani. [e-mail védett]
1. példa
Show összecsukása
Ha a vállalkozó február 15-én nyújtott be UTII-fizetőként való törlés iránti kérelmet a tevékenységi kör megszűnése miatt, és az egyszerűsített adórendszerre való átállásról szóló értesítést, akkor február 1-től az egyszerűsített adózási rendszert lehet alkalmazni egyéb tevékenységek típusai.
Hogyan kell figyelembe venni a bevételeket és a kiadásokat az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz ajánlásokat arra vonatkozóan, hogyan kell figyelembe venni a bevételeket és kiadásokat azok számára, akik korábban fizették az UTII-t. Csak azok számára vannak pontosítások, akik áttértek az egyszerűsített adórendszerre a szokásos adózási rendszerről (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25. cikke). Ezek a szabályok azonban nem alkalmasak erre a helyzetre. Egyes átmeneti összegekről való döntéskor a vállalkozónak meg kell néznie, hogy az általánosan megállapított Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. pontja, elszámolásuk feltételei.
Az UTII-n kapott előleg, az értékesítés pedig az egyszerűsített adórendszeren történt
Az egyszerűsített adórendszerre áttért, az UTII keretében szerződő féltől kapott előleg nem számolható el a bevételben. Végül is az „egyszerűsítők” a jövedelemelőlegeket tükrözik az átutalás időszakában (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17. cikkének 1. szakasza). Ez pedig jelen esetben az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás előtt történt. Ez azt jelenti, hogy a műveletből nem lesz bevétel. Ellenkező esetben kettős adóztatás történne. De ha az egyéni vállalkozó valamilyen oknál fogva nem ad el előre árut (munkálatokat, szolgáltatásokat), és szükségessé válik az ebből eredő kötelezettségek leírása, akkor annak összegét az egyszerűsített adórendszerben az adóköteles jövedelembe kell számítani. Ez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. február 21-i 03-11-06 / 2/29 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. február 14-i KE-4-3 / 2303 sz. .
Az eladás az UTII-nél történt, a fizetés az egyszerűsített adórendszerben történt
Előfordulhat olyan helyzet, amikor a vállalkozónak az egyszerűsített adórendszerre való áttérés idejére, miután eladott valamit az UTII-n halasztott fizetés feltételével, a vállalkozó még nem kapott kifizetést a tranzakció alapján. Be kell-e számítanom az adóköteles jövedelembe azt az összeget, amely az adósság kifizetésére megy?
Erre nincs szükség, bár a pénzt akkor kapja meg a vállalkozó, amikor már az egyszerűsített adórendszeren van. Az a tény, hogy a kapott pénzeszközök nem az egyéni vállalkozó „egyszerűsített” tevékenységéhez kapcsolódnak, hanem imputált tevékenységekből származnak. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozó ezen bevétele után már adót fizetett.
Azt a tényt, hogy az ügyletet az UTII alkalmazásának időszakában kötötték meg, elsősorban a szerződő féllel kötött szerződés fogja megerősíteni. Más igazoló dokumentumok (például számlák, okiratok, számlák) nem zavarják. Ezt az eljárást Oroszország pénzügyminisztériuma jelzi (2007. 06. 22-i levél, 03-11-04 / 2/169), amelyet választottbírók is támogatnak (az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának rendelete). 2006. 04. 03. -A56-2051 / 2005 számú ügyben).
Az UTII-n vásárolt és az egyszerűsített adórendszer szerint értékesített áruk
Amikor egy vállalkozó áttér az egyszerűsített adórendszerre az UTII-vel, nagyon lehetséges az a helyzet, amikor az „imputáció” alapján vásárolt áruk egy részét már az „egyszerűsítés” során értékesítik. Vagyis az IP új speciális módba kapcsol a többi áruval együtt. Mint tudják, a „bevétel mínusz kiadások” tárgyú „egyszerűsítők” a megvásárolt és az árukért kifizetett árukat eladásukkor leírják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. cikk, 346.17. cikk). De számít-e, hogy az értékeket más adórendszerben szerezték be?
Egyes levelekben Oroszország pénzügyminisztériuma azt állítja, hogy ez a tény nem fontos (2009. október 30-i 03-11-06 / 2/230 és 2007. február 7-i levél, 03-11-05 / 2 ) és az adóalap csökkentése » három feltétellel lehetséges:
- vásárolt áruk;
- fizetett a szállítónak;
- végrehajtva.
Ugyanakkor más levelekben az orosz pénzügyminisztérium ragaszkodik ahhoz, hogy lehetetlen az egyszerűsített alapot csökkenteni, mivel a költségek az egyéni vállalkozó UTII alkalmazása során merültek fel (2008. 08. 20-i levelek, -03-11- 02/93 és 04.24.-04/3/127).
Az első szempont jövedelmezőbb: lehetővé teszi az „egyszerűsítők” számára, hogy leírják az UTII-n vásárolt árukat. Alkalmazása azonban kockázatos, hiszen a bírói gyakorlat is kétértelmű.
Arbitrázs gyakorlat
Show összecsukása
Vannak olyan bírósági aktusok, amelyek megerősítik az első álláspont legitimitását (például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. október 18-i határozata, F04-7489 / 2004 (5559-A45-27)). Létezik azonban ezzel ellentétes választottbírósági gyakorlat is (a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2009. 20. 03. A33-7683 / 08-F02-959 / 09. sz. határozatai az A33-7683 / 08. sz. ügyben és a Kelet-Szibériai Kerület FAS határozatai Volga-Vjatka körzet, 2006.03.07. az A11-18247/2005-K2-19/735 sz. ügyben).
Az egyszerűsített adórendszer alapján fizetett UTII-n felmerülő költségek
Ha egy vállalkozó az egyszerűsített adórendszert alkalmazza a „bevétel mínusz kiadások” tárggyal, és az UTII visszautasításának napján az „imputálással” kapcsolatos kifizetetlen kiadásai vannak, akkor elfelejtheti őket. Az egyszerűsített adórendszerrel nem fog menni ezek figyelembevétele. Még annak ellenére is, hogy az egyéni vállalkozó fizeti őket, már "leegyszerűsítve". Az a helyzet, hogy a meghatározott kiadások „imputált” tevékenységre vonatkoznak. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 29-i 03-11-06/3/257. sz. levele tartalmazza.
2. példa
Show összecsukása
A vállalkozó az „imputált” tevékenységet végző alkalmazottaknak bért halmozott fel, az „egyszerűsített” rendszerre váltás után pedig jövedelmet fizetett. Ugyanez vonatkozik az „imputálás” részeként felhalmozott, de már az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában a költségvetésbe átvezetett biztosítási díjakra is.
Az UTII-n kapott szolgáltatások adórendszerének változása után visszafizetett tartozás utáni adóalapjának csökkentése sem indokolt az egyszerűsített adórendszer esetében.
Ami azt az esetet illeti, amikor az egyéni vállalkozó kombinálta az egyszerűsített adórendszert és az UTII-t, majd csak az „egyszerűsített”-et kezdte alkalmazni, akkor, miután mindkét tevékenységtípus esetében kifizette a meg nem fizetett költségeket, csak részben vehetők figyelembe az adószámításban. az egyszerűsített adó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 8. pontja). Ez azt jelenti, hogy az adóalapot csak az egyszerűsített adórendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó kiadások csökkentik. A többit nem veszik figyelembe.
Az OSNO-ra való áttérés feltételei
Egy szervezet átállása az UTII-ről az általános adózási rendszerre a következő esetekben lehetséges:
1) önkéntes alapon;
2) azon tevékenységek megszűnése miatt, amelyekre a szervezet az UTII-t alkalmazta, ideértve:
- az UTII rendszer eltörlésével kapcsolatban az önkormányzatban az ilyen tevékenységekkel kapcsolatban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2. szakasza);
- a fizikai mutatók korlátozásának megsértésével kapcsolatban (például, ha egy kiskereskedelmi üzletben a kereskedési padló területe meghaladta a 150 négyzetmétert) (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26 cikkének 2. pontja) ;
- egyszerű partnerségi megállapodás vagy vagyonkezelési megállapodás alapján történő vállalkozói tevékenység megkezdésével kapcsolatban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2.1. pontja);
3) az UTII alkalmazási feltételeinek megsértése miatt az alkalmazottak száma (legfeljebb 100 fő) és az alaptőke szerkezete tekintetében (más szervezetek részvételi aránya nem haladhatja meg a 25%).
Az első két esetben a szervezet nem csak az általános adózási rendszerre, hanem más adórendszerekre is áttérhet, pl. egyszerűsítés(bizonyos feltételek mellett). A harmadik esetben a szervezet köteles áttérni az általános adózási rendszerre. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. cikke 2.3. bekezdésének és 346.28. cikke 3. bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Helyzet: át kell-e térnie egy UTII-t fizető szervezetnek közös adózási rendszerre, ha a negyedév során más szervezetek részesedése az alaptőkéjében meghaladja a 25 százalékot?
Válasz: igen, meg kell tenni, ha a jogsértést nem korrigálják időben.
Általános szabályként a szervezetek nem jogosultak UTII-t alkalmazni, ha más szervezetek jegyzett tőkéjében való részesedése meghaladja a 25 százalékot. Ha az adózási időszak (negyedév) végén ez a feltétel nem teljesül, akkor a szervezet elveszíti az UTII alkalmazásának jogát e negyedév elejétől. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.26. és 346.30. cikke 2.2. bekezdésének 2. albekezdéséből és 2.3.
Ellenőrizni kell, hogy az alaptőke szerkezetében az adózási időszak végén megfelel-e a megállapított követelményeknek. Ezért, ha a negyedév során a szervezet szabálysértést követett el, de a jelentés időpontjában ezt a jogsértést megszüntették, akkor fenntartja a jogot az UTII alkalmazására. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 24-i 03-11-06/3/29239 számú levele.
Példa az UTII használatának jogszerűségének meghatározására olyan szervezet által, amely megsértette az alaptőke szerkezetére vonatkozó korlátozásokat
LLC „Germes” kereskedelmi cég kiskereskedelemmel foglalkozik, és UTII-t használ.
Idén október 20-ig a Hermész alaptőkéjének 100 százaléka A.A. állampolgáré volt. Ivanov. Október 20-án Ivanov eladta részesedését az Alpha CJSC-nek. December 20-án az Alfa eladta a Hermes alaptőkéjének 80 százalékát A.P. állampolgárnak. Beszpalov.
Annak ellenére, hogy október 20-tól december 20-ig a többi szervezet jegyzett tőkéjében való részvétel korlátozása nem teljesült, Germes fenntartja az UTII alkalmazásának jogát. A fordulónapon (december 31.) a Hermes jegyzett tőkéjében való részesedés:
- CJSC Alfa - 20 százalék;
- gr. Beszpalov - 80 százalék.
Tekintettel arra, hogy az adóidőszakban elkövetett jogsértés annak végére megszűnt, a Hermest a negyedik negyedév elejétől nem fosztják meg az UTII alkalmazásának jogától, és a jövőben alkalmazhatja ezt a különleges rendszert.
Törlés a nyilvántartásból
Annak a szervezetnek, amely beszüntette az UTII hatálya alá tartozó tevékenységeket, vagy megsértette e rendszer alkalmazásának feltételeit, kérelmet kell benyújtania az adóhivatalhoz az UTII-fizetőként való törlés céljából.
A kérelmet öt munkanapon belül kell benyújtani:
- azon tevékenység megszűnésének pillanatától, amelyre vonatkozóan a szervezet az UTII-t alkalmazta;
- azon adóidőszak hónapjának utolsó napjától, amelyben a létszám- vagy az alaptőke-szerkezeti korlátozást megsértették.
Ha a határidő ötödik napja hétvégére esik, a kérelmet a következő munkanapon kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. cikkének 7. cikkelye, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. október 11-i levele sz. 03-11-06 / 3/70).
A kérelem beérkezésétől számított öt munkanapon belül az adófelügyeletnek értesítést kell küldenie a szervezetnek az UTII-fizetőként való törlésről.
Ha egy szervezet megsérti a nyilvántartásból való törlés iránti kérelem benyújtására meghatározott ötnapos határidőt, akkor az UTII-n végzett tevékenységek befejezésének tényleges időpontjától függetlenül meg kell fizetnie ezt az adót annak a hónapnak a végéig, amelyben a kérelmet benyújtották. Az adófelügyelőség e hónap végéig nem törli a szervezetet.
Ha a szervezet megsértette az UTII alkalmazásának feltételeit a létszám vagy az alaptőke szerkezete tekintetében, az ellenőrzés a jogsértést megelőző negyedév utolsó napján törli a nyilvántartásból. elkötelezett. Például, ha egy szervezet júniusban túllépte a megengedett létszámot (100 fő), és még ugyanabban a hónapban kérelmet nyújtott be az UTII-fizetőként való törlésre, akkor az adóhivatal március 31-én törli a szervezetet. Ebben az esetben a szervezetnek csak az első negyedévben kell UTII-t fizetnie. Áprilistól a szervezet az általános adózási rendszer szerint köteles adót fizetni.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.28. cikke (3) bekezdésének és 6.1. cikkének (6) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Az átmenet pillanata
Az UTII-ről az általános adórendszerre való áttérés pillanata a különleges adózási rendszerből való megtagadás okától függ.
Egy szervezet önként megtagadhatja az UTII-t csak a következő naptári év elejétől. Ezért ebben az esetben az általános adózási rendszerre való áttérés legkorábban a következő év január 1-jétől lehetséges. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.28. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ha a szervezet saját kezdeményezésére megszüntette azt a tevékenységet, amelyre vonatkozóan az UTII-t alkalmazta, még ebben a hónapban áttérhet az általános adózási rendszerre. Az általános adózási rendszerre való áttérés időpontja ebben az esetben az UTII-n végzett tevékenységek befejezésének dátumát követő nap, amelyet az UTII-fizetőként való törlés iránti kérelemben jeleztek. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.28. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ha egy szervezet megszünteti az UTII-vel kapcsolatos tevékenységét e rendszer önkormányzati eltörlésével összefüggésben, akkor áttérhet az általános adózási rendszerre annak a negyedévnek az elejétől, amelyben az UTII-t egy adott tevékenységre vonatkozóan törölték. Ezt a megközelítést az a tény magyarázza, hogy az adózási rendszer UTII formájában történő eltörlése csak egy új adózási időszak kezdetétől lehetséges (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. cikkének 1. szakasza). Az UTII adózási időszaka egy negyedév (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.30. cikke). Ezért ahhoz, hogy a speciális adórendszer megszűnjön, a helyi hatóságoknak legkésőbb a következő negyedév kezdete előtt egy hónappal el kell fogadniuk és hivatalosan közzé kell tenniük a vonatkozó jogszabályt. E negyedév elejétől a szervezet áttérhet az általános adózási rendszerre.
Ha egy szervezet az alkalmazottak száma vagy az alaptőke szerkezete miatt megsértette az UTII alkalmazásának feltételeit, akkor annak a negyedévnek a kezdetétől köteles áttérni az általános adózási rendszerre, amelyben a jogsértéseket elkövették. Erre a negyedévre számítsa ki és fizesse be mindazokat az adókat, amelyeket a szervezet az általános adózási rendszerre való átállás kapcsán befizetővé vált. Ebben a negyedévben az UTII-t nem kell fizetnie. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2.3. bekezdéséből és 346.28. cikkének (3) bekezdéséből következik.
Az átmeneti időszak adóalapja
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg az adóalap kialakítására vonatkozó eljárást arra az átmeneti időszakra, amikor egy szervezet áttér az UTII-vel közös adózási rendszerre. Ezért a jövedelemadó kiszámításakor a bevételeket és a kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében előírt általános szabályok szerint kell elszámolni. Attól függenek, hogy a szervezet milyen módszerrel számítja ki a jövedelemadót:
- eredményszemléletű módszer;
- készpénzes módszer.
Ha az eredményszemléletű módszert alkalmazza a jövedelemadó adóalapjában, akkor a bevételt abban az időszakban kell figyelembe venni, amikor azok keletkeznek, és a ráfordításokat abban az időszakban, amelyre vonatkoznak. A fizetési időszak nem számít (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (6) bekezdésében és (7) bekezdésének 4. albekezdésében megnevezett költségek kivételével). Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének (1) bekezdése és 272. cikkének (1) bekezdése tartalmazza. Ezenkívül a jövedelemadó kiszámításánál bizonyos típusú kiadások csak további követelmények teljesülése esetén vehetők figyelembe. Például az alapanyagok és anyagok beszerzési költsége csak azt követően írható le, hogy azokat a gyártásba bocsátották és a hónap végén felhasználták (az adótörvénykönyv 2. cikkelye, 272. cikkelye, 5. pontja, 254. cikke). Orosz Föderáció). Az UTII alkalmazásának időszakában a soron következő termékértékesítés (építési beruházás, szolgáltatás) miatt kapott (kibocsátott) le nem zárt előlegeket a jövedelemadó adóalapjába kell számítani, mivel a kapcsolódó kötelezettségeket (követeléseket) visszafizetik (271. cikk 1. szakasz). , (1) bekezdés, 272. cikk (1) bekezdés, (1) bekezdés, 251. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az egyes bevétel- és ráfordításfajták eredményszemléletű elszámolásának időpontja a következőben van megadva asztal.
A készpénzes módszer alkalmazásakor a bevételeket és ráfordításokat a kifizetésük időszakában kell elszámolni. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke írja elő. Ugyanakkor bizonyos típusú kiadások csak további követelmények teljesítése esetén csökkentik az adóköteles bevételt. Például a nyersanyagok és anyagok beszerzési költsége csak azután írható le, hogy azokat kifizették, a gyártásba bocsátották és a hónap végén felhasználták (1. alpont, 3. pont, 273. cikk, 5. pont, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke).
Az UTII alkalmazásának időszakában kapott előlegekre vonatkozó szállítmányokat a jövedelemadó készpénzalapú kiszámításakor nem veszik figyelembe. Az UTII alkalmazási ideje alatt szállított áruk általános adózási rendszerére való áttérés után kapott kifizetés a bevételben szerepel. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (1) és (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
A vásárolt áruk vásárlásával kapcsolatos kifizetett költségek beszámíthatók az adóalapba, mivel azokat oldalra értékesítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. bekezdése, 268. cikkének 1. bekezdése). Ezért az UTII alkalmazásának időszakában jóváírt és kifizetett áruk költsége csökkenti az adóköteles jövedelmet, ha ezeket az árukat az általános adórendszerre való áttérés után értékesítették.
Egyes bevételek és ráfordítások pénzforgalmi alapú elszámolásának dátumai a következőkben vannak megadva asztal.
ÁFA mentesség
Helyzet: kaphat-e áfamentességet az első negyedévben egy szervezet, amely tavaly alkalmazta az UTII-t? A szervezet az új évtől az általános adózási rendszert alkalmazza.
Válasz: nem, nem lehet.
A szervezetnek meg kell erősítenie az áfamentesség jogát. Ehhez írásbeli bejelentést, valamint az előző három hónap bevételének összegét igazoló dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhivatalhoz. Ezt legkésőbb annak a hónapnak a 20. napjáig meg kell tenni, amelytől kezdve a szervezet élt a felmentéssel. Be kell nyújtania különösen az értékesítési könyv kivonatait, valamint a kapott és kiállított számlák naplóinak másolatait. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. bekezdései és cikkei írják elő. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. december 3-án kelt, ED-4-15 / 21594 számú levelének mellékletének 5. bekezdése is tartalmazza.
Közvetlenül az OSNO-ra való áttérés után az UTII-t használó szervezet nem rendelkezhet ilyen dokumentumokkal. Ez azt jelenti, hogy nem tudja majd megerősíteni az áfamentességhez való jogát. Mindeközben az adóhivatal hangsúlyozza, hogy a szükséges dokumentumok közül legalább egy benyújtásának elmulasztása az áfamentesség megtagadásának alapja (Oroszország Adóügyi Minisztériumának 2004. május 13-i levele, 03-1-08 / 1191/15). Ezért ebben a helyzetben a szervezet csak a második negyedévtől - az általános adózási rendszer alkalmazásának negyedik hónapjától - mentesülhet az áfa fizetése alól.
Tanács: az UTII-t alkalmazó szervezet az általános adózási rendszerre való átállást követő első hónaptól élhet az áfamentesség jogával. Ezt a döntést a következő érvekkel lehet megvédeni a bíróságon.
Az áfamentesség jogának igénybevétele bejelentési jellegű. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek nem kell engedélyt kérnie a felügyelőségtől egy ilyen juttatáshoz. E jog gyakorlásának szándékáról elegendő tájékoztatni őt. A bejelentési határidő és a szükséges iratok megszegésének következményei jogilag nincsenek meghatározva. Ezenkívül kifejezetten rendelkezik arról a lehetőségről, hogy a mentesség alkalmazásának megkezdése után értesítsék az ellenőrzést (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikkének 3. szakasza). Ezért még ha a szervezet az ellenőrzés bejelentése nélkül is élni kezdett a mentességgel, nem tagadható meg a mentesség alkalmazása. A lényeg az, hogy az előző három hónap bevételének összege ne haladja meg az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikkének (1) bekezdésében megállapított határt (2 000 000 rubel). Ezt a következtetést megerősíti az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2014. május 30-i 33. sz. határozatának (2) bekezdése.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának pontosításait azok a szervezetek használhatják, amelyek maguk döntöttek az UTII feladása mellett, valamint azok, akik az adófelügyelet kérésére felhagytak a különleges rendszer használatával. Ez utóbbi különösen megtámadhatja az UTII jogellenes alkalmazásának időszakaira kivetett áfa felszámítását. Ha a bevétel összege nem haladta meg a 2 000 000 rubelt, az ellenőrzés köteles figyelembe venni az adózó áfamentességhez való jogát. Az a tény, hogy a felügyelet nem rendelkezik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikkében előírt értesítéssel és dokumentumokkal, nem számít. Ezt a következtetést különösen az Uráli körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. július 29-i Ф09-4349/14 számú határozata tartalmazza.
Tekintettel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának álláspontjára, számítani kell arra, hogy konfliktushelyzetekben a választottbíróságok az adófizetők oldalára állnak. De ha nem kívánja megvédeni álláspontját a bíróság előtt, várja meg, amíg eltelik három hónap az OSNO-ra való átállás után, és akkor minden kockázat nélkül éljen az adómentességgel.
Az előzetesen felszámított áfa levonása
Az UTII alkalmazásának időszakában a szervezetnek bemutatott előzetesen felszámított héa levonható, ha a megvásárolt árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) nem használták fel az UTII-vel kapcsolatos tevékenységekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26 cikkének 9. szakasza). Ha az áfalevonás alkalmazásának minden feltétele teljesül, akkor azt ugyanabban az adózási időszakban használhatja fel, amikor a szervezet áttért az UTII-ről az általános adózási rendszerre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 22-i levele, 03. sz. -07-11 / 264).
Példa az előzetesen felszámított áfa elszámolására. A szervezet az UTII-ről közös adózási rendszerre tért át. A bevételek és kiadások eredményszemléletű meghatározása
Az UTII tevékenységének ez év áprilisában történő megszüntetésével kapcsolatban az Alfa CJSC áttért az általános adózási rendszerre. Az UTII szervezet az I. negyedévet fizette.
- az ügyfél tartozása a nyújtott szolgáltatásokért 100 000 rubel összegben;
- az UTII tevékenységei során fel nem használt anyagok maradványai, 59 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 9000 rubel).
A második negyedévben a vevőállomány törlesztésre került. A többi anyagot a gyártás során használták fel. A fél évre szóló jövedelemadó számításánál az Alfa könyvelője a következőket vette figyelembe:
- a bevétel részeként - 100 000 rubel;
- a költségek részeként - 50 000 rubel. (59 000 rubel - 9 000 rubel).
Az előzetesen felszámított áfa 9000 rubel. Az "Alfa" levonásra a II. negyedévben elfogadott.
Az előzetesen felszámított áfa, amely az UTII alkalmazásának időszakában beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékében szerepelt, az általános adózási rendszerre való átálláskor nem vonható le. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. február 26-án kelt, 03-07-14 / 5489 számú levele tartalmazza.
Helyzet: Visszaigényelheti-e a szervezet a visszaigényelt ÁFA összeget az általános adózási rendszerbe történő visszavezetése után? Az UTII-re való áttéréskor a szervezet visszaállította és átvezette az ÁFA-t az állóeszközök maradványértékéből a költségvetésbe.
Válasz: nem, nem lehet.
A tárgyi eszközök beszerzésekor a szervezetnek bemutatott HÉA-összegeket a tárgyak nyilvántartásba vétele után teljes egészében levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. szakasza). Amikor egy szervezet áttér az általános adózási rendszerről az UTII-re, a levonásra elfogadott előzetesen felszámított HÉA összegeit az e különleges rendszerre való átállást megelőző adózási időszakban kell visszaigényelni (az adótörvénykönyv 170. cikkének 2. alpontja, 3. cikk). Orosz Föderáció). A visszaállított adóösszegek nem szerepelnek az állóeszközök bekerülési értékében, hanem az egyéb kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk) figyelembe veszik. Ezért az a szervezet, amely az UTII-t használta, és ismét áttért az általános adózási rendszerre, nem jogosult a korábban visszaállított áfa levonására. Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. június 30-i 03-11-06 / 3/174, 2009. január 29-i, 03-07-11 / 23-as levelei.
Befektetett eszközök és immateriális javak elszámolása
Az UTII-ről közös adózási rendszerre való átálláskor az átállás előtt beszerzett (épített, gyártott, létrehozott) befektetett eszközöket és immateriális javakat maradványértéken kell figyelembe venni. Ugyanakkor, ha az általános adózási rendszerre való áttérés után a szervezet pénzforgalmi alapon számítja ki a jövedelemadót, akkor az adóelszámolásban csak a teljesen kifizetett tárgyi eszközök és immateriális javak jelenhetnek meg. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdése 3. albekezdésének rendelkezéseiből következik.
Az ilyen ingatlanok maradványértékének meghatározására szolgáló eljárás attól függően változik, hogy mikor vásárolták: az UTII alkalmazásának időszakában vagy az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában (ha a szervezet ezt az UTII-re való átállás előtt alkalmazta).
Az első esetben az ingatlan maradványértékét a vételár (építés, gyártás, létrehozás) és az UTII alkalmazási időszakára elhatárolt értékcsökkenési leírás összegének különbségeként határozza meg a számviteli szabályok szerint (a Pénzügyminisztérium levele). Oroszország 2009. február 19-én kelt, 03-11-06 / 3 / 35).
A második esetben határozza meg az ingatlan maradványértékét az ingatlannak az általános adózási rendszerről az UTII-re való áttérés időpontjában fennálló maradványértéke és az UTII alkalmazásának időszakára felhalmozott értékcsökkenési leírás különbségeként. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. szeptember 16-i levele, 03 -03-02-04/1/15).
A legtöbb esetben a könyvelésben képzett maradványérték egybeesik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének szabályai szerint számított értékkel. Ez akkor fog megtörténni, ha:
- a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke a számviteli és adószámvitel szerint megegyezik;
- a szervezet számviteli politikájában lineáris értékcsökkenési módszert rögzítenek;
- az ingatlan használati idejét az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendelete által jóváhagyott Osztályozás szerint állapítják meg.
