Lehetséges-e az alvó rendszer 6-ról 15-re cserélni. Egyszerűsített adózási rendszer (usn, usno, egyszerűsített adózás). Hogyan válasszunk: a különböző adózási tárgyak előnyei és hátrányai
Egyszerűsített adórendszer(STS) az egyik adórendszer. Az egyszerűsítés speciális adófizetési eljárást jelent a szervezetek és egyéni vállalkozók számára, a kis- és középvállalkozások adóztatásának és elszámolásának megkönnyítésére és egyszerűsítésére irányul. Az USN-t a 2002. július 24-i N 104-FZ szövetségi törvény vezette be.
Az USN előnyei:
Egyszerűsített könyvelés;
Egyszerűsített adóelszámolás;
Nincs szükség pénzügyi kimutatások benyújtására az IFTS-hez;
Lehetőség az adózás tárgyának megválasztására (bevétel 6% vagy bevétel mínusz kiadás 15%);
Három adót egy helyettesít;
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adózási időszak naptári év, ezért a nyilatkozatokat évente csak egyszer kell benyújtani;
A tárgyi eszközök és az immateriális javak egyidejű bekerülési értékének adóalapjának csökkentése üzembe helyezéskor vagy számviteli átvételkor;
További plusz az egyéni vállalkozók számára az egyszerűsített adórendszerben a személyi jövedelemadó-mentesség a vállalkozói tevékenységből származó bevételek után.
Az USN hátrányai:
A tevékenységtípusokra vonatkozó korlátozások. Különösen banki vagy biztosítási tevékenységet folytató szervezetek, befektetési alapok, közjegyzők és ügyvédek (magánpraxis), jövedéki termékek előállításával foglalkozó társaságok, nem állami nyugdíjalapok (a teljes lista itt található);
Képviseleti irodák vagy fióktelepek megnyitásának képtelensége. Ez a tényező akadályt jelent azoknak a vállalatoknak, amelyek a jövőben üzleti tevékenységüket bővítik;
Azon kiadások korlátozott listája, amelyek csökkentik az adóalapot az egyszerűsített adórendszer "bevétel mínusz kiadások" adóztatási tárgyának kiválasztásakor;
Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti számlakészítési kötelezettség hiánya egyrészt pozitív tényező a cég számára: munkaidő- és anyagmegtakarítás. Másrészt ez a vesztes partnerek, áfafizetők valószínűsége, hiszen ez utóbbiak ebben az esetben nem igényelhetnek áfát a költségvetésből visszatérítésre;
Az adóalapnak az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában keletkezett veszteségek összegével való csökkentése, más adózási rendszerre való átálláskor és fordítva, az egyéb adórendszerek alkalmazásának időszakában keletkezett veszteségek elszámolásának lehetetlensége az egyszerűsített adórendszer adóalapjában. Más szóval, ha egy vállalat az egyszerűsített adórendszerről az általános adózási rendszerre, vagy fordítva, az általános rendszerről az egyszerűsítettre vált át, akkor a múltbeli veszteségeket nem veszik figyelembe az egységes adó vagy jövedelemadó kiszámításakor. Csak a jelenlegi adórendszer alkalmazásának időszakában keletkezett veszteségeket kell átvinni;
A veszteségek jelenléte nem mentesít a törvényben meghatározott minimális adóösszeg megfizetése alól (az egyszerűsített adórendszer tárgya "bevétel mínusz kiadás");
Az egyszerűsített adórendszer használatának jogának elvesztésének valószínűsége (például a bevételi vagy létszámnorma túllépése esetén). Ebben az esetben vissza kell állítani a számviteli adatokat az „egyszerűsítés” alkalmazásának teljes időtartamára vonatkozóan;
A kapott bevétel összegének, a tárgyi eszközök és immateriális javak maradványértékének korlátozása;
A vevőktől kapott előlegek beszámítása az adóalapba, amelyekről később kiderülhet, hogy tévesen jóváírt összegek;
Pénzügyi kimutatások elkészítésének szükségessége a szervezet felszámolása során;
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazási ideje alatt beszerzett tárgyi eszközök vagy immateriális javak értékesítése esetén az adóalap újraszámítása, valamint pótlólagos adó és kötbér fizetésének szükségessége (az egyszerűsített adó adóztatási tárgyát választó adózók esetében rendszer "bevétel mínusz kiadások").
Az STS alkalmazásához bizonyos feltételeknek teljesülniük kell:
Alkalmazottak száma 100 fő alatt;
A bevétel kevesebb, mint 60 millió rubel;
A maradványérték kevesebb, mint 100 millió rubel.
Külön feltételek a szervezetek számára:
Más szervezetek részvételi aránya nem haladhatja meg a 25%-ot;
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának tilalma olyan szervezetek számára, amelyek fiókteleppel és (vagy) képviselettel rendelkeznek;
Egy szervezetnek joga van áttérni az egyszerűsített adórendszerre, ha annak az évnek a kilenc hónapjának eredménye szerint, amelyben a szervezet az átállásról szóló értesítést benyújtja, bevétele nem haladta meg a 45 millió rubelt ().
Az egyszerűsített adórendszer alá minden tevékenység tartozik, kivéve a pontban meghatározottakat.
Nem jogosult az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására:
1) fiókteleppel és (vagy) képviseleti irodával rendelkező szervezetek;
3) biztosítók;
4) nem állami nyugdíjpénztárak;
5) befektetési alapok;
6) az értékpapírpiac szakmai szereplői;
7) zálogházak;
8) jövedéki termék előállításával, valamint ásványi nyersanyag kitermelésével és értékesítésével foglalkozó szervezet és egyéni vállalkozó a közönséges ásványok kivételével;
9) szerencsejáték-szervezési és -lebonyolítási tevékenységet folytató szervezetek;
10) magánpraxist folytató közjegyzők, ügyvédi irodát alapító ügyvédek, valamint az ügyvédi formáció egyéb formái;
11) a termelésmegosztási megállapodásban részes szervezetek;
13) azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akik e kódex 26.1. fejezete szerint áttértek a mezőgazdasági termelők adózási rendszerére (egységes mezőgazdasági adó);
14) olyan szervezetek, amelyekben a többi szervezet részvételi aránya meghaladja a 25 százalékot.
Ez a korlátozás nem vonatkozik:
Azon szervezetek esetében, amelyek alaptőkéje teljes egészében a fogyatékkal élők állami szervezeteinek befizetéseiből áll, ha az alkalmazottaik körében a fogyatékkal élők átlagos száma legalább 50 százalék, és részesedésük a béralapból legalább 25 százalék;
Az Orosz Föderáció 1992. június 19-i N 3085-I „A fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társaságok, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban” törvényének megfelelően működő nonprofit szervezetek, beleértve a fogyasztói együttműködési szervezeteket is, valamint azon gazdasági társaságok esetében, amelyek kizárólagos alapítói fogyasztói társaságok és azok szövetségei, amelyek tevékenységüket az említett törvénynek megfelelően végzik;
A "Tudományról és az állami tudományos és műszaki politikáról" szóló szövetségi törvénynek megfelelően létrehozott költségvetési tudományos intézmények, valamint az állami tudományos akadémiák által létrehozott tudományos intézmények számára, amelyek tevékenysége a szellemi tevékenység eredményeinek gyakorlati alkalmazásában (végrehajtásában) áll (programok elektronikus számítógépek, adatbázisok adatok, találmányok, használati modellek, ipari minták, nemesítési eredmények, integrált áramkörök topológiái, gyártási titkok (know-how), amelyek kizárólagos joga ezeket a tudományos intézményeket illeti meg;
Az 1996. augusztus 22-i N 125-FZ „A felsőoktatási és posztgraduális szakmai oktatásról” szóló szövetségi törvénynek megfelelően létrehozott felsőoktatási intézmények számára, amelyek költségvetési oktatási intézmények, és amelyeket az Állami Felsőoktatási Intézmények Tudományos Akadémiái hoztak létre, gazdasági társaságok amelynek tevékenysége a szellemi tevékenység eredményeinek gyakorlati alkalmazásából (megvalósításából) áll (elektronikus számítógépes programok, adatbázisok, találmányok, használati modellek, ipari minták, nemesítési eredmények, integrált áramkörök topológiái, gyártási titkok (know-how), amelyek kizárólagos jogai ezeket a felsőoktatási intézményeket megilletik;
15) szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyeknek az adózási (beszámolási) időszakra vonatkozó átlagos alkalmazotti létszáma a statisztika területén felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv által megállapított módon meghaladja a 100 főt;
16) olyan szervezetek, amelyek befektetett eszközeinek az Orosz Föderáció számviteli jogszabályaival összhangban meghatározott maradványértéke meghaladja a 100 millió rubelt. Ennek az albekezdésnek az alkalmazásában figyelembe kell venni azokat a befektetett eszközöket, amelyek értékcsökkenési leírás alá esnek, és amelyeket e kódex 25. fejezete szerint értékcsökkenthető ingatlanként ismernek el;
17) állami és költségvetési intézmények;
18) külföldi szervezetek;
19) azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akik a megállapított határidőn belül nem jelentették be az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást;
20) mikrofinanszírozási szervezetek.
Az egyszerűsített adózás alkalmazása kapcsán az adóalanyok mentesülnek az általános adózási rendszerben alkalmazott adófizetés alól:
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek számára:
társasági adó, kivéve az osztalékból származó jövedelem után fizetett adót és bizonyos típusú adóssági kötelezettségeket;
Társasági vagyonadó;
Áfa.
Egyéni vállalkozóknak az egyszerűsített adórendszerben:
Vállalkozási jövedelemre vonatkozó személyi jövedelemadó;
Magánszemélyek vagyonának adója, vállalkozási tevékenységben használt vagyon után;
Általános forgalmi adó, kivéve a vámon árubehozatalkor, valamint egyszerű társasági szerződés vagy vagyonkezelési megállapodás megkötésekor fizetendő áfát).
Figyelem!
STS bevétel 6%
Bevétel mínusz kiadások STS 15%
Az egyszerűsített adórendszer keretein belül választhat adózás tárgyát bevétel vagy a felmerült kiadások összegével csökkentett bevétel ().
Az adó kiszámítása a következő képlet szerint történik ():
Adóösszeg = Adókulcs * Adóalap
Az egyszerűsített adózási rendszer esetében az adókulcsok a vállalkozó vagy szervezet által választott adózási tárgytól függenek.
A „jövedelem” adózási tárgynál az adókulcs 6% (STS 6%). Az adót a jövedelem összege után kell fizetni. Ennek az aránynak a csökkentését nem tervezik. Az első negyedévi kifizetés kiszámításakor a negyedév bevételét veszik figyelembe, fél évre - a félévre stb.
Ha az adózás tárgya az STS "bevétel mínusz kiadások", akkor az adókulcs 15% (STS 15%). Ebben az esetben az adó kiszámításához a bevételt veszik figyelembe, csökkentve a ráfordítás összegével. Ugyanakkor a regionális törvények az egyszerűsített adórendszerre 5-15 százalékig terjedő differenciált adókulcsokat állapíthatnak meg. A kedvezményes kulcs minden adózóra vonatkozhat, vagy bizonyos kategóriákra is megállapítható.
Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor az adóalap a választott adózási tárgytól - a bevételtől vagy a kiadások összegével csökkentett bevételtől - függ:
A „jövedelem” tárgyú egyszerűsített adórendszer adóalapja a vállalkozó összes jövedelmének pénzbeli kifejeződése. Ezt az összeget 6%-os adókulcs terheli.
A „bevétel mínusz kiadások” tárgyú egyszerűsített adórendszerben az alap a bevétel és a kiadás különbözete. Minél több a kiadás, annál kisebb az alap nagysága és ennek megfelelően az adó összege. Az egyszerűsített adórendszernél a „bevétel mínusz kiadás” tárgyú adóalap csökkentése azonban nem minden kiadásnál lehetséges, hanem csak a felsoroltaknál.
A bevételek és ráfordítások az év elejétől felhalmozási elven kerülnek megállapításra. Azon adózókra, akik a „bevétel mínusz kiadások” STS objektumot választották, a minimumadó-szabály érvényes: ha az adózási időszakra az általános módon számított adó összege kisebb, mint a számított minimumadó összege, akkor minimum adót kell fizetni. A ténylegesen kapott jövedelem 1%-át fizetik ki.
Példa a "bevétel mínusz kiadások" tárgy előlegének kiszámítására:
Az adózási időszakban a vállalkozó 25 000 000 rubel bevételt kapott, kiadásai pedig 24 000 000 rubelt tettek ki.
Határozza meg az adóalapot:
25 000 000 RUB - 24 000 000 rubel. = 1 000 000 rubel.
Határozza meg az adó összegét:
1 000 000 RUB * 15% = 150 000 rubel.
Számítsa ki a minimális adót:
25 000 000 RUB * 1% = 250 000 rubel.
Ezt az összeget kell megfizetni, és nem az általános módon kiszámított adó összegét.
Nincs egyetlen válasz arra a kérdésre, hogy melyik a jobb, STS 6% vagy STS 15%. Minden a bevételek és kiadások arányától függ, konkrétan az Ön esetében. Ha a kiadások a bevételek több mint 60%-át teszik ki, akkor általában kifizetődőbb az egyszerűsített 15%-os, ha kevesebb, akkor a 6%-os egyszerűsített adórendszer alkalmazása. Nem szabad azonban elfelejteni, hogy az adóalap csökkentése a „bevétel mínusz kiadások” tárggyal az egyszerűsített 15%-os adórendszer mellett nem minden kiadásnál lehetséges, hanem csak a felsoroltaknál.
Ha STS 6%-ot alkalmaz, de hozzá szeretne adni egy tevékenységtípust, és 15%-ot szeretne alkalmazni, akkor ez nem fog működni. Lehetetlen az USN 6% és az USN 15% kombinálása. A hozzáadott tevékenységtípus szintén az STS 6% lesz.
Az egyszerűsített adórendszerre való átállás eljárása önkéntes. Két lehetőség van:
1. Az egyszerűsített adórendszerre való áttérés egyéni vállalkozó vagy szervezet regisztrációjával egyidejűleg:
A bejelentést a regisztrációs dokumentumcsomaggal együtt lehet benyújtani. Ha ezt nem tette meg, akkor még 30 napja van gondolkodni ().
2. Átállás az egyszerűsített adórendszerre a többi adózási rendszerről:
Az egyszerűsített adórendszerre való átállás csak a következő naptári évtől lehetséges. Az értesítést legkésőbb december 31-ig () kell benyújtani.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttérés az UTII-ről azon hónap elejétől, amelyben megszűnt az imputált jövedelem utáni egyszeri adófizetési kötelezettségük ().
Az STS 15%-ról az STS 6%-ra és fordítva történő átálláshoz be kell nyújtania az adózás tárgyának változását. Az adózás tárgyának megváltoztatására csak a következő naptári évtől van lehetőség. Az értesítést legkésőbb tárgyév december 31-ig kell benyújtani.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó (szervezet vagy egyéni vállalkozó) saját kérelmére az új naptári év kezdetétől értesítéssel (ajánlott nyomtatvány 26.2-3 „Elutasítási értesítés) jogosult eltérő adózási rendre áttérni. az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására") az adóhatóságot legkésőbb azon év január 15-ig, amelyben eltérő adózási rendet kíván alkalmazni. Sőt, ha ilyen bejelentést nem nyújtanak be, akkor az új naptári év végéig az adózó köteles az egyszerűsített adórendszert alkalmazni.
Az egyszerűsített adózási rendszer adózási időszaka 1 év. Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózó az adózási időszak vége előtt nem jogosult más adózási rendre áttérni.
Negyed, fél év vagy 9 hónap.
Eljárás:
A szervezetek a telephelyükön, az egyéni vállalkozók a lakóhelyükön fizetik az adót és az előleget.
1. Adót előre fizetünk:
Legkésőbb a jelentési időszak végétől számított 25 naptári napon belül. A befizetett előlegek az adózási (beszámolási) időszak (év) () eredménye alapján kerülnek jóváírásra az adó terhére.
2. Az egyszerűsített adórendszerről szóló nyilatkozatot kitöltjük és benyújtjuk:
3. Év végén fizetünk adót:
Egyéni vállalkozók - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig.
Ha az adó (előleg) befizetési határidejének utolsó napja hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, a kifizető az azt követő következő munkanapon köteles az adót átutalni.
Fizetési módok:
Nyugta készpénz nélküli fizetésről.
Eljárás:
Az adóbevallást a szervezet telephelyén vagy az egyéni vállalkozó lakóhelyén kell benyújtani.
Egyéni vállalkozók - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig
A nyilatkozati űrlapot a Pénzügyminisztérium 2009. június 22-i N 58n számú rendelete hagyta jóvá. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. április 20-i 48n számú rendeletével módosított
A nyilatkozat kitöltésének eljárását a Pénzügyminisztérium 2009. június 22-i N 58n számú rendelete hagyta jóvá. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. április 20-i 48n számú rendeletével módosított
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. december 25-i, GD-4-3 számú levelének megfelelően / [e-mail védett] adózóknak az adóbevallások kitöltésekor 2014.01.01-től az új bevallási formák jóváhagyásáig az „OKATO kód” rovatban javasolt az OKTMO kód feltüntetése.
Abban az esetben, ha az adózó megszünteti azt a tevékenységet, amelyre vonatkozóan az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta, legkésőbb azt a hónapot követő hónap 25. napjáig adóbevallást nyújt be, amelyben az adóhoz benyújtott bejelentése szerint. szerinti hatóság, az a vállalkozási tevékenység, amelyre vonatkozóan Ez az adózó az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta. Ebben az esetben az adót legkésőbb az adóbevallás benyújtására megállapított határidőig kell megfizetni. Azaz az adót legkésőbb az azt a hónapot követő hónap 25. napjáig kell megfizetni, amelyben az adózó az egyszerűsített adórendszer alkalmazását abbahagyta. ().
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása nem mentesít a munkavállalók béréből származó személyi jövedelemadó számítási, forrásadó- és átutalási feladatainak ellátása alól.
Ha a nyilatkozatot 10 munkanapot meghaladó időtartamra nyújtják be, a számlán végzett műveletek felfüggeszthetők (számla zárolása).
A jelentések késedelmes benyújtása a meg nem fizetett adó összegének 5% és 30% közötti összegű bírságot von maga után minden teljes vagy részleges késedelem hónapja után, de legalább 1000 rubel. ().
A fizetés késedelme büntetést vonhat maga után. A kötbér mértéke százalékban kerül kiszámításra, amely a refinanszírozási ráta 1/300-ának felel meg, a nem részben vagy egészben átutalt járulék vagy adó, illetve minden késedelmi nap utáni adó összegéből ().
Adófizetés elmulasztása esetén a meg nem fizetett adó összegének 20–40%-áig terjedő bírságot szabnak ki ().
1. a bevétel összege a naptári évben meghaladta a 60 millió rubelt;
2. az adózó alkalmazotti létszáma meghaladta a 100 főt;
3. az állóeszközök és az immateriális javak költsége meghaladta a 100 millió rubelt.
Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyek a fent felsorolt feltételek közül legalább egyet megsértenek, annak a negyedévnek a kezdetétől elvesztik az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát, amelyben a jogsértést elkövették. Ugyanazon beszámolási időszaktól az adóalanyoknak az általános adózási rend szerint kell adót fizetniük és fizetniük az újonnan létrehozott szervezetekre (újonnan bejegyzett egyéni vállalkozókra) előírt módon. A havi törlesztőrészletek késedelmes fizetése miatti késedelmes szankciókat és bírságokat abban a negyedévben, amikor az ilyen adózók áttértek az általános adózási rendszerre, nem fizetnek.
Az adózó (szervezet, egyéni vállalkozó) az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási jogának a beszámolási (adó-) időszakban történő elvesztése esetén az eltérő adózási rendre való átállásról 15 naptári határidőn belül bejelentéssel értesíti az adóhatóságot. nappal annak a negyedévnek a végét követően, amelyben e jogát elvesztette, az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazási jogának elvesztéséről szóló értesítést (ajánlott 26.2-2. sz. nyomtatvány).
1. Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról automatikusan, vagy önerőből értesítést készítünk, ehhez letöltjük az egyszerűsített adórendszerre való átállás aktuális igénylőlapot. A 26.2-1 űrlap kitöltésekor szükséges adatok:
Az értesítés kitöltésekor kövesse a lábjegyzetekben található utasításokat;
Az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor a regisztrációt követő 30 napon belül az adózó jelének 2-es kódját kell feltüntetni;
Minden esetben, kivéve az állami nyilvántartásba vételi dokumentumokkal egyidejűleg történő bejelentést, a szervezet pecsétjét felhelyezik (egyéni vállalkozók esetében a pecsét használata nem szükséges);
A dátum mező az értesítés benyújtásának dátumát jelzi.
3. A kitöltött hirdetményt két példányban kinyomtatjuk.
4. Bemegyünk az adóhivatalba, útlevelünket magunkkal visszük, és az ablakon keresztül benyújtjuk az értesítés mindkét példányát az ellenőrnek. Ellenőri jelzéssel megkapjuk az egyszerűsített rendszerre való átállásról szóló 26.2-1. számú értesítés 2. példányát.
Más adózási rendszerekkel ellentétben az „egyszerűsítésnek” nagy előnye van. Ez abból áll, hogy a cégeknek és vállalkozóknak jogukban áll önállóan megválasztani az általuk használt adózás tárgyát, és így az adókulcsot. Vizsgáljuk meg részletesebben.
Az adózás tárgyának megválasztása
Az egyszerűsített adózási rendszerben (STS) a kifizető választhat a „jövedelem” vagy a „kiadások összegével csökkentett bevétel” közül az adózás tárgyaként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. pontja). Az objektumok közötti különbség a táblázatban látható.
asztal
Az adózás tárgyának megválasztása az egyszerűsített adórendszeren
Show összecsukása
Az adózás tárgyának kiválasztását befolyásoló értékek:
- adókulcs: tájékozódjon arról, hogy az Ön régiójában van-e kedvezményes adókulcs a „bevétel mínusz kiadás” objektumot használó személyekre, és hogy Önre vonatkozik-e ez a kedvezményes elbánás;
- kiadások: számítsa ki a „bevétel mínusz kiadások” adózás tárgyánál figyelembe vett kiadások összegét;
- munkavállalóknak fizetett kifizetések: ki kell számítani, hogy mennyivel csökken az adó az adózás tárgya „jövedelem”.
Tájékoztatásképpen
Show összecsukása
Vegye figyelembe, hogy azok a személyek, akik egyszerű társasági szerződést (közös tevékenységről szóló megállapodást) vagy vagyonkezelési megállapodást kötöttek, csak „kiadások összegével csökkentett bevételt” alkalmazhatnak adózás tárgyaként (a törvény 346.14. cikkének 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Megváltoztatjuk az adózás tárgyát
Az adózás tárgya évente változtatható. Ezt a tényt a változás várható évet megelőző év december 31-éig be kell jelenteni az adóhatóságnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 2. szakasza). Tehát ha úgy dönt, hogy 2015-től módosítja az alkalmazandó adózási tárgyat, akkor a bejelentést legkésőbb 2014. december 30-ig kell benyújtania.
Figyelem: az adózás tárgya év közben nem változik.
Az ajánlott bejelentési forma (26.2-6. számú nyomtatvány) az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02. ММВ-7-3/ számú végzésének 6. számú mellékletében található. [e-mail védett]"Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásához szükséges okmányok formáinak jóváhagyásáról". Ennek az űrlapnak elektronikus formátuma is van (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 16-i végzése, MMV-7-6 / [e-mail védett]"Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásához szükséges dokumentumok elektronikus formában történő benyújtásának formátumainak jóváhagyásáról").
Időben történő bejelentést követően jövő évtől lehet alkalmazni az új adózási tárgyat. Nem kell semmilyen választ/engedélyt várni az adóhivataltól.
Az értesítés kitöltésének mintájáért lásd a példát.
Show összecsukása
Az „egyszerűsített adózás” szerinti adózás tárgyának 2015 óta történő megváltoztatásáról értesítést küldünk a Grazer LLC-nek, feltéve, hogy:
- TIN / KPP - 6234015218 / 623401001;
- a bejelentés benyújtásának időpontja - 2014.12.23.;
- új adózási tárgy - "jövedelem".
Átmeneti szabályok
Költségek
A „bevétel” objektumról a „bevétel mínusz kiadás” objektumra való váltáskor az adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe azokat az adózási időszakokhoz kapcsolódó kiadásokat, amelyekben a „bevétel” formájában történő adózás tárgyát alkalmazták (4. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikke).
Tehát nem lehet figyelembe venni a „bevétel” tárgy alkalmazási időszakában (például 2014 decemberére) felhalmozott fizetést, hanem a „bevétel mínusz kiadások” objektummal (2015 januárjában) fizették. Ezt jelezte Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2014. május 26-án kelt 03-11-06/2/24949, a 2010. szeptember 7-i 03-11-06/2/142 számú és a 03-03. 11-06/2/ 2009. július 8-án kelt 121.
Eközben az anyagköltségekkel optimistább a helyzet. A finanszírozók 2014. 05. 26. 03-11-06 / 2 / 24949 számon kelt levelükben emlékeztettek arra, hogy az al. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke szerint az "egyszerűsítők" az anyagi költségeket az adósság visszafizetésekor költségként veszik figyelembe. Ezzel egyidejűleg a kifizetett alapanyagokat, anyagokat az adózó raktárába kell bevinni. Ezért az egyszerűsített adórendszerben jóváírt nyersanyagok és anyagok beszerzésének költségei (objektum - "bevétel") és az objektumnál később kifizetett "bevétel mínusz kiadások" figyelembe vehetőek az objektum "egyszerűsítés" alapjának kiszámításakor. "bevétel mínusz kiadások".
Ha árukról beszélünk, akkor sub alapján. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikke értelmében a további értékesítésre vásárolt áruk költségének kifizetésének költségeit értékesítésükkor kiadásként veszik figyelembe. Ennek alapján Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2013. december 31-i 03-11-06 / 2 / 58778 számon kelt levelében beszélt az egyszerűsített adó segítségével vásárolt áruk költségének kifizetésével kapcsolatos kiadások elszámolásának lehetőségéről. rendszer a „bevétel” tárggyal, és az egyszerűsített adórendszeren értékesített „bevétel mínusz kiadás” tárggyal.
befektetett eszközök
Amikor az adózás tárgyát „bevételről” „bevétel mínusz kiadás”-ra változtatja az ilyen átállás időpontjában, az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszaka alatt beszerzett tárgyi eszközök maradványértéke „bevétel” formában. " nincs meghatározva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25. cikkének 2.1. pontja).
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2013. 07. 24-én kelt 03-11-11 / 29209 és 2013. 02. 25. 03-11-11 / 81 számú levelében megvizsgálta azt a helyzetet, amikor a berendezések üzembe helyezését a az „egyszerűsítés” alkalmazási időszaka „bevétel mínusz kiadás” tárggyal, és korábban fizetett az egyszerűsített adórendszerben „bevétel” tárggyal. Ebben az esetben az ilyen berendezések költsége az egyszerűsített adórendszer költségeinél figyelembe vehető a "bevétel mínusz kiadások" tárgyával.
Érdekes az a helyzet is, amikor a tárgyi eszköz vásárlása, üzembe helyezése és az ahhoz fűződő jogok bejegyzése az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában „jövedelem” tárggyal történt, és az ingatlan értékének kifizetése azután történt. az adózás tárgyának módosítása a „bevétel mínusz kiadás”-ra. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. február 6-án kelt, ED-4-3 / 1818 sz. levelében megjegyzik, hogy ebben az esetben a kifizetésük időszakában felmerülő költségek (az egyszerűsített adórendszerben, amelynek tárgya „ bevételek mínusz ráfordítások”) egyenlő arányban fogadják el a beszámolási időszakokra a ténylegesen kifizetett összegek összegében.
Az előző évek veszteségei
Az "egyszerűsítőknek" joguk van az adóalapot csökkenteni az egyszerűsített adórendszert alkalmazó korábbi évek eredményéből származó veszteség teljes összegével a "bevétel mínusz kiadások" tárgyával. A veszteség a veszteség keletkezésének adózási időszakát követő 10 évig továbbvihető. A veszteségek átruházása a beérkezésük sorrendjében történik (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza).
Eközben nem sok olyan szervezet van, amely 10 éve következetesen alkalmazza az egyszerűsített adórendszert. A különleges rendszert gyakran felváltják az általános adórendszerrel, vagy megváltoztatják az adózás tárgyát. Ha az adózás tárgyát „bevétel mínusz kiadás”-ról „bevételre” változtatjuk, a veszteségek elszámolása lehetetlenné válik. Ha azonban a jövőben ismét visszatér a „bevétel mínusz kiadás” objektumhoz, jogában áll a számított adóalapot a korábban befolyt veszteség összegével csökkenteni azokra az évekre, amikor az egyszerűsített adórendszert alkalmazta a „ bevételek mínusz kiadások” objektum (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 16-i levelei, 03-11-06/2/35 és 2011. 01. 28-i 03-11-11/18.
Számos egyedi funkcióval rendelkezik. Sem az általános adózási rendszer, sem más speciális adórendszerek nem adnak jogot az adózónak az adózás tárgyának megválasztására. Ilyen „egyszerűsítéssel” lehet a bevétel vagy a kiadások összegével csökkentett bevétel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. szakasza) (a továbbiakban - "nyereséges" és "bevétel-kiadás" USN, "egyszerűsítve" - " bevétel" és „kiadás").
A Fiscals egykor kifejtette, hogy az adóalany, és nem egy bizonyos tevékenységtípus kerül át ebbe a különleges adórendszerbe. Ezért az „egyszerűsítés” alkalmazásakor az adózó által választott adózási tárgy minden tevékenységére vonatkozik, típus szerinti bontás nélkül.
Két adózási tárgy egyidejű alkalmazása az USN Ch. szerint. Az Orosz Föderáció Adókódexének 26.2. pontja nem rendelkezik (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. április 15-i levele N KE-4-3 / [e-mail védett]).
Egy évtizednyi cselekvésre Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint változás történt a változtatás lehetőségét illetően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a különleges adózási rendszer 2003-as bevezetésével nem tette lehetővé az adózás tárgyának megváltoztatását az USN alkalmazásának teljes időtartama alatt. Majd 2006 óta a jogalkotó időeltolódást - három év - állapított meg az "egyszerűsítés" alkalmazására, amely után lehetőség nyílt az adózás tárgyának megváltoztatására. 2009-től az "egyszerűsítő" jogosult az adózás tárgyát évente megváltoztatni. Az objektum csak az adózási időszak elejétől módosítható. Erről az adózónak azt az évet megelőző év december 31-ig kell bejelentenie, amelyben más tárgyat kíván igénybe venni. Ugyanezen adózási időszak alatt az adózás tárgya nem változtatható meg (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikkének 2. cikkelye, amelyet a 2012. június 25-i N 94-FZ „Az első és második rész módosításáról szóló szövetségi törvénnyel módosítottak Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusai").
Jegyzet. Az orosz pénzügyminisztérium a „Különleges adórendszerek változásairól” szóló tájékoztatóban megerősítette, hogy az adózás tárgyának jövő évtől az új szabályok szerinti változásáról szóló értesítést az azt megelőző év december 31-e előtt kell benyújtani.
A fenti normát az egyszerűsített adózási rendet kérelmezők is igénybe vehetik, ha úgy ítélik meg, hogy az általuk korábban benyújtott, a szóban forgó különleges adózási rend igénybevételére vonatkozó bejelentésben megjelölt tárgy nem felel meg neki.
Objektum finomítás
Minden objektumnak saját adókulcsa van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének 1. és 2. pontja):
- - 6% - azért tárgy jövedelem formájában;
- - 15% - at adó tárgya "kiadások összegével csökkentett bevétel".
A fenti objektumok alapján számított adóösszegek egyenlőségét a következő egyenlet tükrözi:
6% x D = 15% x (D - R),
ahol D - kapott bevétel, P - felmerült kiadás.
Ha csak a bevételt (B) vesszük bevételnek, és az önköltségi árat (C) ráfordításnak, akkor a fenti egyenlet a következőképpen alakul:
6% x B = 15% x (B - C).
A profit (P), mint tudják, a bevétel és a költség különbsége (P \u003d B - C). A költség és a nyereség a jövedelmezőségi mutatón (P) keresztül kapcsolódik egymáshoz (P = P: C). Ezeket az arányokat felhasználva és az egyenletben a nyereséget helyettesítve a következő egyenlethez jutunk:
6% x (C + P x C) = 15% x P x C.
Továbbra is csökkenteni kell a költségeket az egyenlet mindkét részében, és a jövedelmezőség kifejezése a következő formában lesz:
6% \u003d (15% - 6%) x P,
vagy P=66,67% (6:9).
Ha az adózó tevékenységének jövedelmezősége meghaladja a 66,67%-ot, akkor célszerű a jövedelmet választani adózás tárgyaként. Ha a jövedelmezőség kisebb, mint 66,67%, akkor kívánatos, hogy a kiadások összegével csökkentett bevételt használja fel tárgyként.
Első közelítésként, mint látjuk, a „kiadások összegével csökkentett bevétel” tárgyat kívánatos a munkaigényes, anyagigényes termelést folytató, illetve energiaigényes technológiákat alkalmazó adózók esetében kívánatos. Azok a szolgáltató szervezetek, amelyek kiadásai főként az alkalmazottak fizetéséből, az irodabérleti díjból és az irodai berendezések beszerzésének költségeiből állnak, meglehetősen jelentős bevétellel, a bevételt válasszák adózási tárgyként.
De ez az általános esetre vonatkozik.
Az "egyszerűsítő" - "jövedelemszerző" jogosult az adózási (beszámolási) időszakra számított adó (adóelőleg) összegét a biztosítási díjak összegével csökkenteni:
- kötelező nyugdíjbiztosításhoz;
- kötelező társadalombiztosítás átmeneti rokkantság esetén és anyasággal összefüggésben;
- kötelező egészségbiztosítás;
- munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítás, -
fizetve (a számított összegeken belül) ugyanarra az időtartamra a szövetségi törvényeknek megfelelően:
- 2009.07.24. N 212-FZ "Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról";
- 1998.07.24. N 125-FZ "A munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról", -
valamint az ideiglenes rokkantság miatt az alkalmazottaknak kifizetett juttatások összege a 2006. december 29-i N 255-FZ „Az átmeneti rokkantság esetére és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításról” szóló szövetségi törvény értelmében. Ugyanakkor az adó összege (adóelőleg) nem csökkenthető több mint 50% -kal (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.21. cikkének 3. szakasza).
Ezért mérlegelni kell a befizetett adó esetleges csökkentését is. Ha a csökkenést a maximális értékre, azaz legfeljebb 3%-ra tesszük, akkor a jövedelmezőség küszöbszintje 25%-ra csökken (3/12 (15 - 3)).
Az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotó (képviselő) testületei a „bevétel-kiadás” USN adókulcsa tekintetében jogosultságot kaptak arra, hogy differenciált adókulcsokat állapítsanak meg 5-15% között, attól függően. az adózók kategóriáira vonatkozóan a vonatkozó regionális törvények (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.20. cikkének 2. szakasza).
Amikor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyban csökkentett adókulcsot fogadnak el az olyan adóalany által végzett tevékenységekre, akik a kiadások összegével csökkentett jövedelmet választották tárgyként, pontosan ezt a kulcsot kell figyelembe venni. a számítás. Az 5–7% közötti tartományban a „bevétel-kiadás” USN adókulcsának a regionális törvény általi megállapítása szinte egyértelműen ahhoz vezet, hogy ezt az objektumot „egyszerűsítőként” kell használni. Az adó maximum 50%-os csökkentése "nyereséges" "egyszerűsítéssel" itt sem spórol. A jövedelmezőség kifejezése ebben az esetben a következő formában jelenik meg: 3% \u003d (7% - 3%) P vagy P \u003d 75% (3: 4).
7% feletti adókulcs esetén a jövedelmezőség küszöbértéke 75 és 25% között mozog.
Az "egyszerűsítés" szerinti bevételnél az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek mellett a nem működési bevételt is figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. pontja). Az ilyen bevételek listája az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. Ezért az adózónak az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor fel kell mérnie ezek előfordulásának valószínűségét.
Az adó kiszámításakor figyelembe vehető "egyszerűsített" - "fogyóeszközök" kiadások listáját az Art. (1) bekezdése tartalmazza. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. És be van zárva.
Az adózás tárgyának megválasztásakor figyelembe kell venni a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszer szerinti minimumadó megfizetésének lehetőségét is. A minimumadót akkor kell megfizetni, ha az adóidőszakra az általános eljárás szerint számított adó összege kisebb, mint a számított minimumadó összege. Az adózási időszak végén az ebben az időszakban kapott bevétel 1%-aként kerül kiszámításra. A bevétel megállapítása a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 6. szakasza).
1. példa
2012-ben az adózó, akinek az adózás tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel, 56 381 800 rubel bevételt kapott, míg az általa felmerült költségek 55 792 400 rubelt.
Az általános módon kiszámított adó összege 88 410 rubel lesz. ((56 381 800 rubel - 55 792 400 rubel) x 15%), míg a minimális adó összege 563 818 rubel. (56 381 800 rubel x 1%). Mivel év végén a minimumadó összege meghaladta az általános módon számított adó összegét (563 818 > 88 410), az adózónak pontosan ezt az összeget kell megfizetnie.
Az objektum kiválasztását a fizetett adó összegén túl egyéb feltételek is befolyásolják. Így az "egyszerűsített" - "jövedelem" adódokumentációjának elkészítésére vonatkozó követelmények valamivel enyhébbek, mint az adófizetők - "fogyóeszközök" esetében. Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek és egyéni vállalkozók bevételeinek és kiadásainak elszámolása könyvében (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 31-i N 154n számú rendeletével, valamint a kitöltési eljárással jóváhagyva), 5. oszlop " Az adóalap számításánál figyelembe vett költségeket" a "jövedelmezők" tetszés szerint kitölthetik (Könyvkitöltési Eljárás 2.5 pont). A felmerült kiadásokat igazoló elsődleges dokumentumok szükségessége számukra nem olyan kritikus. Bár bizonyos esetekben figyelembe kell venniük a felmerülő költségeket.
A munkanélküli állampolgárok önfoglalkoztatásának előmozdítása és a saját vállalkozást nyitó munkanélküli állampolgárok további munkahelyek létrehozásának ösztönzése érdekében kapott kifizetések összege munkanélküli állampolgárok foglalkoztatására az orosz költségvetési rendszer költségvetésének terhére. Föderáció az illetékes állami hatóságok által jóváhagyott programok szerint, a par. 4 - 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. §-a szerint három adózási időszakra bevételként kell figyelembe venni. Ezekkel egyidejűleg a megfelelő összegek kiadásként jelennek meg az egyes adózási időszakok ténylegesen felmerült kiadásainak határain belül, amelyet az említett kifizetési összegek átvételének feltételei biztosítanak.
E kifizetések fogadására vonatkozó feltételek megsértése esetén a befolyt összegek teljes mértékben beleszámítanak annak az adóidőszaknak a bevételébe, amelyben a jogsértést elkövették. Ha a harmadik adózási időszak végén a befolyt kifizetések összege meghaladja a tényleges kiadások összegét, akkor az egyenleget teljes egészében az ezen adóidőszak bevételei között kell figyelembe venni.
Hasonló analógia nyomon követhető a 2007. július 24-i N 209-FZ „A kis- és középvállalkozások fejlesztéséről az Orosz Föderációban” szövetségi törvény értelmében nyújtott támogatások formájában nyújtott pénzügyi támogatással is. Az ilyen pénzeszközök a bevételben olyan összegben jelennek meg, amely megegyezik az ebből a forrásból ténylegesen felmerült kiadások összegével, a kézhezvételüktől számított legfeljebb két adózási időszakban. Ha a második adózási időszak végén a kapott pénzügyi támogatás összege meghaladja az ebből a forrásból ténylegesen felmerült elszámolt kiadások összegét, a köztük lévő különbözetet teljes mértékben figyelembe kell venni ezen adózási időszak bevételében (6. bekezdés, záradék). 1. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke).
A meghatározott jövedelemelszámolási eljárást a „jövedelem” adóztatási tárgyú adóalanyok is alkalmazhatják, feltéve, hogy nyilvántartást vezetnek e kifizetések összegéről, beleértve azok elköltésének módját is (346.17. cikk 7. bekezdés, 1. pont) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A „jövedelemszerzőknek”, amint azt fentebb említettük, nyilvántartást kell vezetniük a kötelező állami biztosítástípusok biztosítási díjainak, valamint az átmeneti rokkantsági ellátások munkavállalóinak fizetett összegeiről. Ilyen elszámolás nélkül lehetetlen az adó összegét csökkenteni (adóelőleg).
A „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszer egyik előnye, hogy az adózási időszak végén számított adóalapot csökkenteni lehet azon korábbi adózási időszakok eredménye után keletkezett veszteség összegével, amelyekben az egyszerűsített adózási időszakot alkalmazta. adórendszer ezzel az adóztatással (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza).
Ugyanakkor a "fogyóeszközök" növelik az adóelszámoláshoz szükséges munkaerőköltségeket. A bevételi és kiadási könyv említett 5. rovatát kötelesek hibátlanul kitölteni (a könyv kitöltési rendje 2.5. pont). Ezenkívül minden egyes bejegyzést meg kell erősíteni a megfelelő elsődleges dokumentummal.
Átmeneti jelenségek
Az adószámvitel rendszere az adószámviteli normák és szabályok alkalmazási sorrendjének elvéből indul ki. Az adózás tárgyának megváltoztatásakor az "egyszerűsítő" megváltoztatja a számviteli szabályokat. És teljesen logikus lenne speciális átmeneti rendelkezéseket megállapítani a fejezetben. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2.
A jogalkotó úgy ítélte meg, hogy két norma is elegendő ahhoz, hogy az adózás tárgyát a bevételről a kiadások összegével csökkentett jövedelemre változtassák. Ezzel az átmenettel:
- az adóalap kiszámításakor nem veszik figyelembe az olyan adózási időszakokkal kapcsolatos kiadásokat, amelyekben a bevétel formájában adóztatták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 4. szakasza);
- az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett, jövedelem formájában adóztatás tárgyát képező befektetett eszközöknek az ilyen átállás időpontjában fennálló maradványértéke nincs meghatározva (2. bekezdés, 2.1. pont, 346.25. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ezen általános rendelkezések az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 32. cikkét tisztázni kell a finanszírozók számára, mivel e norma szerint az Oroszországi Pénzügyminisztérium köteles írásbeli magyarázatot adni az adóhatóságoknak, az adófizetőknek, az adózók összevont csoportjának felelős tagjának, díjfizetők és adóügynökök az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályainak alkalmazásáról.
A tisztviselők pedig lehetőség szerint igyekeznek teljesíteni a jogalkotó parancsát. Tehát a finanszírozók kifejtették, hogy a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet nem jogosult az adózás tárgyának alkalmazási időszakában beszerzett és kifizetett tárgyi eszközök bekerülési értékét bevétel, okmány formájában figyelembe venni. amelyek bejegyzésére ebben az időszakban nyújtottak be.
A tisztségviselők pedig a következőképpen indokolják ezt az álláspontot. bekezdés alapján az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában felmerült tárgyi eszközök beszerzésének (építésének, gyártásának), valamint azok befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének, műszaki újrafelszerelésének költségei. 1 o. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. pontja alapján ezeket a befektetett eszközöket az üzembe helyezés pillanatától veszik figyelembe. Ugyanakkor az olyan tárgyi eszközöket, amelyekhez az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba kell venni, a kiadások között számolják el attól a pillanattól kezdve, hogy dokumentáltan benyújtották a dokumentumokat ezen jogok bejegyzésére (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2010.11.09. N 03-11-06/2/173) .
Jegyzet. A szövetségi levele megerősíti, hogy a nem lakáscélú helyiségek beszerzésének „egyszerűsített” - „fogyasztható” költségeit nem lehet elszámolni a költségekben, amelyeket bevétel formájában adóztattak. Oroszország Moszkvai Adószolgálata, 2011.04.05. N 16-15 / [e-mail védett]
Mint fentebb említettük, az adózási "egyszerűsítő" tárgya évente változhat. Ezért nem kizárt, hogy az általános adózási rendszerről az „egyszerűsített” rendszerre való áttérés során a szervezet az adózás tárgyát a bevétel formájában választotta, majd a következő évben a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adó alkalmazása mellett döntött. rendszerben, és mindkét átálláskor olyan befektetett eszközökkel rendelkezett, amelyek az amortizálható ingatlanok adóelszámolásában szerepeltek.
A Pénzügyminisztérium, miután elemezte Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2. pontja alapján nem találták meg az általános adórendszer alkalmazásának időszakában, az egyszerűsített adórendszer megváltoztatásának időpontjában beszerzett állóeszközök maradványértékének meghatározására vonatkozó eljárást. az adózás tárgyát a bevétel formájában és a tárgynak a kiadások összegével csökkentett bevételre való átváltásának napján. Ennek alapján úgy ítélték meg, hogy ha egy szervezet az általános adózási rendről az egyszerűsített adózási rendszerre tért át bevétel formájában, majd a tárgyát a kiadások összegével csökkentett bevételre változtatta, akkor a Az objektum változásáról az általános adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett állóeszközök maradványértéke nincs meghatározva (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.04.14-i levele N 03-11-11 / 93, 04.11. .2011 N 03-11-06 / 2/51). Ezért a feltüntetett "egyszerűsítő" semmit nem tartalmazhat a kiadások között.
Ezzel az állásponttal egyetérthetünk azon tárgyak tekintetében, amelyek hasznos élettartamát az adószámviteli üzembe helyezésekor határozták meg:
- három évnél rövidebb, ha az adózás tárgyának megváltoztatására az egyszerűsített adórendszer alkalmazása után legalább egy év elteltével kerül sor;
- 3 évről 15 évre, ha az adózás tárgyának megváltoztatására három év "egyszerűsítés" után kerül sor.
Emlékezzünk vissza, hogy az egyszerűsített adórendszerre való áttérés időpontjában az adóelszámolás szerint meghatározott állóeszközök maradványértékét az "egyszerűsített" - "fogyasztható" veszi figyelembe (a törvény 346.16. cikkének 3. szakasza, 3. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) hasznos élettartamú tárgyakkal kapcsolatban:
- legfeljebb három évig - az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának első naptári évében;
- háromtól 15 évig az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának első naptári évében - a költség 50%-a, a második naptári évben - a költség 30%-a és a harmadik naptári évben - a költség 20%-a;
- 15 év felett - az „egyszerűsítés” alkalmazásának első 10 évében az állóeszközök bekerülési értékének egyenlő arányában.
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazási időszakainak felosztása az „adózás tárgya” szempont szerint, ahogyan azt a tisztviselők tették, véleményünk szerint némileg helytelen. Az objektum megváltoztatásakor az adózó „egyszerűsített” státusza nem változik. A szóban forgó különleges adózási rendszerben való tartózkodás „szolgálati idejének” (amely a tárgyi eszköz adózási időszakra ráfordításként elismert maradványértékének értékét érinti) az „egyszerűsítési” rendszerre való áttérés pillanatától kell számítani, függetlenül az alkalmazott adózás tárgyától és annak változásától.
Mivel az adózás tárgya évente változhat, így már az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának megkezdését követő második évben az adózás tárgya „bevétel” módosulhat „kiadások összegével csökkentett bevételre”.
2. példa
2009. január 1-je óta a szervezet átállt az általános adózási rendszerről a „nyereséges” USN-re. Ezen időpontig két tárgy amortizálható ingatlannak minősült. Az első maradványértéke 326 880 rubel, a másodiké 126 800 rubel, üzembe helyezésekor az első hasznos élettartamát 16 évben, a másodiké 7 évben határozták meg. 2013. január 1-jétől a szervezet megváltozott. az adózás tárgya a "költséggel csökkentett jövedelem".
A „nyereséges” „egyszerűsítés” alkalmazásának négy évig (2009-2012) az első tárgyi eszköz költsége a maradványérték 40% -a (10% / év x 4 év) 130 752 rubel. (326 880 rubel x 40%) - nem veszik figyelembe a kiadásokban, mivel ezt az egyszerűsített adórendszer alkalmazási eljárása nem írja elő. 2013-ban 32 688 rubel szerepelhet a kiadásokban. (326 880 rubel x 10%) - 8172 rubelért. (32 688 rubel / 4 négyzet × 1 négyzetméter) minden negyedévben, mivel ezeket az adóidőszaki kiadásokat egyenlő arányban fogadják el a jelentési időszakokra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 3. szakasza).
Amennyiben az adózó a jövőben is a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszert alkalmazza, akkor 2014-2019. évente 32 688 rubel költséget tud figyelembe venni.
A második tárgyi eszköz maradványértéke a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszer ráfordításainál az alkalmazás első három évében kerülhetett figyelembe. De ebben az időszakban az "leegyszerűsített" tárgy a bevétel volt. Amikor a szervezet elkezdte a tárgyat a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában használni, már nem volt joga ennek a tárgyi eszköznek a maradványértékét a kiadások között elszámolni.
A tárgyi eszközök maradványértékének a kiadások között való elszámolása a 2. példában látható "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszerrel természetesen negatív reakciót vált ki az ellenőrök részéről. És valószínűleg az "egyszerűsítőknek" kell megvédeniük ezt az álláspontot a bíróságon. Sajnos jelenleg nincs joggyakorlat ebben a kérdésben.
Ugyanakkor a finanszírozók nem kifogásolják a tárgyi eszköz beszerzési költségeinek a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszer szerinti, a "nyereséges" "egyszerűsítés" alkalmazásának időszakában történő kiadásban történő elszámolását, ha ezt a tárgyi eszközt az objektum felhasználása során a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában helyezik üzembe (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 13-i levele N 03-11-11 / 41, 2011. december 15. N 03-11-06 / 2/170).
Ezek a költségek a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján jelennek meg az adóelszámolásban a ténylegesen kifizetett összegek összegében (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. szakasza, 2. szakasz, 346.17. cikk). Ugyanakkor ezeket a ráfordításokat csak a vállalkozási tevékenység megvalósításához használt tárgyi eszközök esetében veszik figyelembe.
Ezért, ha a tárgyi eszköz értéke az adózás tárgya „bevétel” alkalmazásának időszakában keletkezett, de a tárgyat a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában helyezték üzembe, akkor a a befektetett eszköz bekerülési értéke a ráfordítások között vehető figyelembe a befizetett adó adóalapjának meghatározásakor „egyszerűsítések alkalmazásakor”.
3. példa
A szervezet a „nyereséges” USN-t 2012-ben alkalmazva decemberben 364 560 rubel értékben vásárolt berendezést, amelyre korábban 100%-os előleget utalt át. Az "egyszerűsítő" 2013. január 1-től az adózás tárgyát a kiadások összegével csökkentett bevételre változtatta. Ebben a hónapban a berendezést a szervezet saját forrásaiból telepítették és üzembe helyezték (a költségek 27 440 rubelt tettek ki).
Az állóeszköz kezdeti költsége, figyelembe véve a telepítés költségeit, 392 000 rubelt tett ki. (364 560 + 27 440). Mivel a berendezést 2013 januárjában üzembe helyezték, amikor a szervezet a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszert alkalmazza, a szervezet ennek a tárgyi eszköznek a bekerülési értékét az év során négy egyenlő részletben, 98 ezer forintban tudja ráfordításként leírni. rubel egyenként. (392 000 rubel: 4) március 31-re, június 30-ra, szeptember 30-ra és december 31-re.
A tisztviselők lehetségesnek tartották az "egyszerűsített" - "fogyóeszközök" figyelembevételét a tárgyi eszközök beszerzési költségeinek részeként egy adásvételi szerződés szerint vásárolt ingatlan kifizetései, amelyek költségét részletekben fizetik ki az alkalmazás időtartama alatt. az egyszerűsített adórendszer tárgya bevétel formájában, a ténylegesen kifizetett összegben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.04.03-i levele N 03-11-11 / 115).
Így, ha az adózás tárgyának „bevétel” tárgyról „kiadások összegével csökkentett bevétel” tárgyra történő megváltoztatásakor a szervezet részben befizette a tárgyi eszközöket, akkor az azokon ténylegesen felmerülő költségeket tárgyidőszakban csökkenti az egyszerűsített adórendszer szerint megfizetett adó alapját.
4. példa
A szervezet a „nyereséges” USN alkalmazásakor tárgyi eszközt helyezett üzembe. Részletekben fizetik, az utolsó két fizetés egyenként 25 600 rubel. 2013. január és július ősz. Ez év december 12-én az „egyszerűsítő” értesítést küldött az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak, amelyben szerepel, hogy 2013. január 1-jétől bevételként használja a tárgyat. csökkentve a kiadások összegével. Az objektum szállítóját megillető pénzeszközöket a szervezet a megadott határidőn belül utalta át.
Fizetés az objektumért 25 600 rubel. 2013 januárjában lehetővé teszi, hogy az "egyszerűsítő" figyelembe vegye a március 31-i és június 30-i kiadásokat 6400 rubelben. (25 600 rubel: 4). A szállítót megillető utolsó összeg, 25 600 rubel júliusi átutalása felhatalmazza, hogy a szeptember 30-i és december 31-i kiadásokba a jelzett 6 400 rubelen felül beszámítsa. szintén 12 800 rubelért. (25 600 rubel: 2). Ezeken a napokon összesen 19 200 rubel lesz. (6400 - 12 800).
Az adózás tárgyának a bevételről a kiadások összegével csökkentett jövedelemre történő váltása során az "egyszerűsítő" kölcsönszerződést köthet, amelynek értelmében kamatot köteles fizetni.
Az adózás tárgyának meghatározásakor a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó a pénzeszköz (hitel, kölcsön) felhasználási célú rendelkezésre bocsátásáért fizetett kamatból származó bevételét csökkenti (Ptk. 9. pont, 1. pont, 346.16. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az adózó által felvett pénzeszközök (ideértve a bankhiteleket is) kamat formájában felmerülő kiadásait az adósság törlesztésekor az adózó folyószámlájának megterhelésével, pénztári befizetéssel, egyéb adósságtörlesztési mód esetén - az ilyen visszafizetés időpontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikk (2) bekezdés 1. bekezdés).
Így az adóalany által az egyszerűsített adózási rend alkalmazásának időtartama alatt, az adózás tárgyát képező kölcsön kamatai az Art. (4) bekezdésében foglaltak szerint jövedelem formájában. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. pontját nem veszik figyelembe az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adók adóalapjának meghatározásakor.
Az adóalany által a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszerre való áttérés után fizetett kölcsön kamata az adóalap meghatározásakor a ráfordítások között szerepelhet, feltéve, hogy a felmerült költségek bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez merültek fel, indokoltak, ill. dokumentált. Ebben az esetben a kamatot a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. szakasza) (az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának fent említett levele, 2012. február 13. N 03-11-11 / 41 ).
Jegyzet. Minden felmerülő költségnek gazdaságilag indokoltnak kell lennie, és a bevételszerzést célzó tevékenységek végrehajtására kell fordítani (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. szakasza, 252. cikkének 1. szakasza).
Ugyanezt az álláspontot a kamat elszámolásával kapcsolatban az adózás tárgyának az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor történő megváltoztatásakor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat vezetése valamivel korábban kifejtette az N ED-4-3 2011.09.01. [e-mail védett]
Az "egyszerűsített" az adózás tárgyának megváltoztatásakor nyersanyag-, anyag-, áru- és egyéb készletek állhatnak a számlán.
Dologi kiadások, ideértve az alapanyagok és anyagok beszerzésének költségeit is, az Art. (2) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. §-a szerint a „bevétel-kiadás” USN alatt költségként kell elszámolni az adósság visszafizetésekor az adófizető folyószámlájáról történő levonás, a pénztárból történő fizetés és egyéb fizetési mód esetén. adósságtörlesztés – az ilyen törlesztés időpontjában.
Ennek alapján a finanszírozók lehetségesnek tartják, hogy az egyszerűsített adórendszer szerint fizetett adó alapjának meghatározásakor a bevételt csökkentő ráfordítások között figyelembe vegyék az adózó által átvett nyersanyag- és anyagbeszerzés költségeit. a „jövedelem” „egyszerűsítés” alkalmazásának időpontja, amelynek kifizetésére az „a kiadások összegével csökkentett bevétel” adózás tárgyába való áttérés után került sor (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.12.07-i levele N 03-11- 06/2/257).
Ha az anyagokat a „nyereséges” USN használatának időszakában fizették ki, és az adózás tárgyának megváltoztatása után leírták a termelésre, akkor a tisztviselők nyomatékosan javasolják, hogy a megfelelő költségeket ne vegyék bele a kiadásokba (A Pénzügyminisztérium levele Oroszország, 2007. május 29. N 03-11-04 / 2/146).
Ez a pontosítás megfelel az említett norma jelenlegi szövegének, az Art. (2) bekezdésének. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. A pontosítás kiadásakor még egy feltétel volt ebben a normatívában: az alapanyagok és anyagok beszerzési költségeit ráfordításként vettük figyelembe, mivel ezeket az alapanyagokat, anyagokat a termelésbe írták le. 2009. január 1-jétől azonban az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének módosításáról szóló, 2008. július 22-i 155-FZ szövetségi törvény értelmében ezt a követelményt eltörölték.
A viszonteladásra vásárolt áruk költségének elszámolásának megvannak a maga sajátosságai. Az ilyen költségek elismerése érdekében az "egyszerűsítőnek" nemcsak fizetnie kell az árukért a szállítóknak, hanem el is kell adnia azokat ügyfeleinek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 2. szakasza, 346.17. cikk). Ezért az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor a ráfordítások elszámolásának általános szabályai annak az időszaknak a meghatározásakor, amelyre a kiadások a továbbértékesítésre vásárolt áruk bekerülési értékén vonatkoznak, az alábbi műveletek későbbi időpontjának elvét biztosítják:
- az árut át kell venni;
- az árut fizetni kell;
- a terméket el kell adni.
A Pénzügyminisztérium sokáig a következőkből indult ki.
Az áruk tényleges értékesítésének pillanatát az Orosz Föderáció adótörvényének második része határozza meg. A fent említett bekezdés normája szerint. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke értelmében a további értékesítésre vásárolt áruk költségének kifizetésének költségeit figyelembe veszik az adóalap meghatározásakor, amikor az említett árukat értékesítik. (Emlékezzünk rá, hogy az eladás az áruk tulajdonjogának visszatérítendő vagy vissza nem térítendő alapon történő átruházása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikkének 1. cikkelye).) A tisztviselők ugyanakkor az eladás pillanatát nemcsak az áruk szállítása a vevőnek. Szerintük szükséges feltétel volt, hogy az „egyszerűsítő” az eladott árukért kifizetést kapjon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 27-i levele N 03-11-09 / 384, 2009. november 12. N 03 -11-06/2/242, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2006.06.26. N 18-11/3/ [e-mail védett]).
Ennek alapján az oroszországi pénzügyminisztérium 2010. március 12-i N 03-11-06 / 2/34-i levelében kimondta, hogy amikor a jövedelem formájában "egyszerűsített" adózási tárgyat felváltják a "kiadások összegével csökkentett bevétel" tárgyat, jogosult a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalap kiszámításakor a kiadások közé beszámítani a szállítónak fizetett árubeszerzési költségeket az értékesítés időszaka alatt. a "bevétel" "egyszerűsítés" alkalmazása, és a tárgynál realizálódik a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége, hivatkozva az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. és 224. cikke (amely szerint a tulajdonjog az eladótól a vevőre száll át az áruk kiszállításakor, hacsak a közöttük fennálló szerződés másként nem rendelkezik), arra a következtetésre jutott, hogy a költségek A továbbértékesítésre szánt áruk kifizetése költségként kerül elszámolásra az egyszerűsített adórendszer szerinti adószámításkor, miután az árut ténylegesen átadták a vevőnek, függetlenül attól, hogy azt a vevő fizeti-e vagy sem (a Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének határozata). Az Orosz Föderáció Bírósága, 2010.06.29., N 808/10).
A finanszírozók ezután megváltoztatták álláspontjukat. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adó utáni adóalap számításánál a továbbértékesítésre vásárolt és a szállítóknak kifizetett áruk bekerülési értékének megfizetésének költségeit véleményük szerint a tulajdonjog átruházása után kell figyelembe venni. az áruk vevőkhöz való eljuttatása (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. január 24-i N 03-11-11/12 levele, 2010.10.29. N 03-11-09/95). Az adószolgálat vezetése elküldte az utolsó levelet tájékoztatás és az alsóbb szintű adóhatóságok munkájában való felhasználás céljából, és utasítást adott annak az adófizetőknek való eljuttatására (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. november 24-i levele N ShS-37-3 / [e-mail védett]).
Ennek alapján a „nyereséges” rendszerről „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszerre áttért szervezetnek joga van ráfordításként figyelembe venni az áruk használatának időtartama alatt történő értékesítése során felmerült költségeket. az adózás tárgya a „kiadások összegével csökkentett bevétel”, ha az áruk az átállás előtt érkeztek, és az átállás után kerültek kifizetésre.
A "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszer alkalmazása időszakában értékesített áruk vásárlásával kapcsolatban felmerült, de egyidejűleg az adózás tárgyának változása előtt kifizetett kiadások, függetlenül azok átvételének időpontjától. 4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. pontját nem veszik figyelembe a „bevétel-kiadás” „egyszerűsítés” keretében fizetett adó adóalapjának kialakításakor.
Sok "egyszerűsítő" az abból kiszámolt béreket és biztosítási járulékokat az állami költségvetésen kívüli alapokba fizeti, és a felhalmozási hónapról hónapra utalja át. Az adózás tárgyának megváltoztatásakor a decemberi munkabér és biztosítási díjak kifizetése és átutalása ebben az esetben a következő év januárjában történik, amikor az adózó a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszert alkalmazza.
Annak ellenére, hogy a bérköltség a fent említett bekezdések szerint. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikkében foglaltakat az adósság visszafizetésekor ismerik el, a finanszírozók úgy vélik, hogy ebben az esetben az elsőbbség továbbra is az Art. (4) bekezdésének normája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. Ezzel kapcsolatban nyomatékosan javasolják, hogy az ilyen kiadásokat ne vegyék figyelembe a „bevétel-kiadás” USN adóalapjának kiszámításakor, mivel ezek arra az adózási időszakra vonatkoznak, amelyben a „bevétel” adózás tárgyát alkalmazták Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010.09.07. N 03-06/11/2/142, 2008/04/22 N 03-11-04/2/75).
paragrafusok szerinti adó- és illetékfizetési költségek. 3 p. 2 art. 346,17 költségként kerül elszámolásra az adózó által ténylegesen kifizetett összegben. Ha adó- és illetékfizetési tartozás áll fenn, akkor annak törlesztésére fordított kiadásokat a ténylegesen visszafizetett tartozás keretein belül a ráfordítások részeként kell figyelembe venni azokban a beszámolási (adó-) időszakban, amikor az adózó az említett tartozást törleszti. Következésképpen a „jövedelem” egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában vissza nem fizetett adók az „egyszerűsítésre” való átállást követően a „kiadások összegével csökkentett bevétel” céllal fizetett adó adóalapját csökkentik az átutaláskor. .
Mint fentebb említettük, a "bevétel-kiadás" egyszerűsített adórendszer egyik előnye a korábbi adózási időszakokban keletkezett veszteségek elszámolhatósága. Emlékeztetni kell arra, hogy veszteség alatt a költségeknek az Art. szerint meghatározott többletét kell érteni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének megfelelően meghatározott többletjövedelem. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.15.
Az „egyszerűsítőnek” joga van az adóidőszak végén számított adóalapot csökkenteni az azon előző adózási időszak végén keletkezett veszteség teljes összegével, amelyben az adózó az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta, és az adóalany által az adóalap összegével csökkentett bevételét felhasználta. a kiadások összege, mint az adózás tárgya. A veszteséget átviheti a következő adózási időszakokra az azt követő 10 éven belül, amelyben a veszteség keletkezett. A következő évre át nem vitt veszteség részben vagy egészben átvihető a következő kilenc év bármelyikére. Ha az adózó egynél több adózási időszakban veszteséget szenvedett el, az ilyen veszteségeket a beérkezésük sorrendjében kell átvinni a jövőbeli adózási időszakokra (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikkelye, 346.18. cikk).
Ha lehetőség van az adózás tárgyának évenkénti megváltoztatására, nem kizárt az a helyzet sem, hogy az „egyszerűsítő” először a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszert alkalmazza, majd átvált a „bevétel” tárgyra, ezt követően pedig ismét a „bevétel-kiadás” egyszerűsített adórendszert alkalmazza. tárgy a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában. Ráadásul a "bevétel-kiadás" "egyszerűsítés" első alkalmazása során az adózó veszteséget szenvedett el.
Erre a helyzetre tekintettel a finanszírozók a Ptk. (7) bekezdésének említett normáinak idézése mellett. 346.18. és az Art. (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.17. cikke megjegyezte, hogy amikor az adózás tárgyából a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában a „bevétel” tárgyba, majd vissza, az adózási időszakokra átvett veszteségek összegét, a bevétel formájában történő adózás tárgyát alkalmazták, az adózás tárgyához való visszatérést követően "a kiadások összegével csökkentett bevételek" nem kerülnek figyelembevételre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. november 9-i levele N 03-11. -06 / 2/237). Igaz, nem teljesen világos, hogyan kell meghatározni a veszteség összegét az adóelszámolásban a "nyereséges" USN alkalmazásakor.
A „bevétel-kiadás” USN-ről a „bevétel” adózás tárgyára való áttéréskor az „egyszerűsítő” nem köteles visszaállítani a „kiadások összegével csökkentett bevétel” tárgy alkalmazásának időszakában elszámolt kiadásokat. ", mivel a Ch. nem rendelkezik ilyen sorrendről. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.2. Ebben az esetben az adókötelezettségeket nem számítják át az állóeszközök beszerzésének költségeinek helyreállítása szempontjából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.08.13-i levele N 03-11-11 / 240, 2010.03.31. N 03-11. -06 / 2/46).
2012. december
Az adózás egyik fő eleme, amely nélkül az adó nem tekinthető megállapítottnak, az adózás tárgya (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 17. cikkének 1. szakasza). Az adózás tárgyai a különböző adók esetében eltérőek. Ezek lehetnek például áruk, ingatlanok, nyereség, bevétel, kiadás stb. eladása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikkének 1. szakasza). Hogy mi az egyszerűsített adórendszer adóztatásának tárgya, azt konzultációnkban elmondjuk.
Milyen adózási tárgyai vannak az egyszerűsített adórendszeren?
Az USN 2 adózási tárgyat ír elő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. szakasza):
1) jövedelem;
2) bevétel csökkentve a kiadások összegével.
Az első esetben a leegyszerűsítő figyelembe veszi az árbevételét és a nem működési bevételét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. szakasza), a második esetben korlátozott listával csökkentheti a bevételét. kiadások (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikke).
Általános szabály, hogy az egyszerűsített adórendszerben az adózó önállóan határozza meg, hogy melyik adózási tárgyat választja. Egyes kifizetői kategóriák esetében azonban csak a „bevétel mínusz kiadás” objektumot kell alkalmazni. Ilyen adóalanyok a következők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 3. pontja):
- egyszerű partnerségi megállapodás résztvevői (közös tevékenységekről szóló megállapodás);
- vagyonkezelési szerződés résztvevői.
Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor a leendő egyszerűsített adóalany által választott adózás tárgyát az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról szóló értesítés (26.2-1 számú formanyomtatvány) jelzi (a Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02-i rendelete) N MMV-7-3 / [e-mail védett]). Ezt követően az adóbevallás kitöltött szakaszainak összetétele az egyszerűsített adórendszerben a kiválasztott adózási tárgytól függ (a Szövetségi Adószolgálat 2016. február 26-i, ММВ-7-3 számú rendeletével jóváhagyva). [e-mail védett]).
Az egyszerűsített adórendszer szerinti adózás tárgyának változása 2016-ban
Az egyszerűsített adóalany január 1-től évente módosíthatja az adózás tárgyát. Ehhez legkésőbb az előző év december 30-ig be kell nyújtania az adóhivatalához az adózás tárgyának változásáról szóló Bejelentést (26.2-6. sz. nyomtatvány) papír alapon vagy elektronikus formában. Ugyanakkor nem kell megvárni az IFTS hozzájárulását válaszul.
Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy év közben az egyszerűsített adózó nem jogosult az adózás tárgyát az egyszerűsített adórendszerre változtatni.
A Pénzügyminisztérium 2017. október 18-i levele N 03-11-11 / 68187
Az Adó- és Vámpolitikai Főosztály az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásáról szóló fellebbezést megvizsgálta, és az alábbiakról számol be.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: kódex) 346.17. cikkének (4) bekezdésével összhangban, amikor az adóalany a jövedelem formájában adóztatás tárgyáról csökkentett jövedelem formájában adóztat. A ráfordítások összegével az adóalap számításánál nem veszik figyelembe azon adózási időszakokhoz kapcsolódó kiadásokat, amelyekben az adózás tárgyát bevétel formájában alkalmazták.
A Vámkódex 346.16. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint azok az adóalanyok, akik az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazzák a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában, az adózás tárgyának meghatározásakor csökkentik a kapott jövedelmet. , különösen az állóeszközök beszerzésének, építésének és gyártásának költségeire (figyelembe véve a Vámkódex e cikkének (3) és (4) bekezdésében foglaltakat).
A Vámkódex 346.16. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése előírja, hogy az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időtartama alatt az állóeszközök beszerzésének (építésének, gyártásának) költségeit a tárgyi eszközök üzembe helyezésének időpontjától kell elfogadni. Az adóidőszakban a fenti költségeket a beszámolási időszakokra egyenlő arányban fogadják el.
Így az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó, a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában adózó adózók az adózás tárgyának meghatározásakor a tárgyi eszköz beszerzési (építési, gyártási) kiadásait azután veszik figyelembe. ezek a befektetett eszközök 2018-ban kerülnek üzembe helyezésre, függetlenül attól, hogy 2017-ben, azaz az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában merültek-e fel ilyen kiadások az adózónál, bevétel formájában adóztatva.
A Vámkódex 346.17. cikke (2) bekezdésének 4. albekezdése előírja, hogy a tárgyi eszközök beszerzésének (építésének, gyártásának), befejezésének, kiegészítő felszerelésének, rekonstrukciós, korszerűsítési és műszaki újrafelszerelésének költségeit az előírt módon kell elszámolni. cikkének (3) bekezdése szerint a Kódex 346.16. cikkének megfelelően a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján tükröződik a kifizetett összegek összegében. Ugyanakkor ezeket a ráfordításokat csak a vállalkozási tevékenység során használt tárgyi eszközök és immateriális javak esetében veszik figyelembe.
A Vámkódex 346.16. cikke (1) bekezdésének 23. albekezdése értelmében az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó és a kiadások összegével csökkentett jövedelmet adózóként adózó adózók az adózás tárgyának meghatározásakor csökkentik az adózás tárgyát képező bevételt. a további értékesítésre vásárolt áruk költségének kifizetésének költségei (a Vámkódex 346.16. cikke (1) bekezdésének 8. albekezdésében meghatározott kiadások összegével csökkentve), valamint ezen áruk beszerzésével és értékesítésével kapcsolatos költségek, beleértve az áruk tárolásának, karbantartásának és szállításának költségeit.
A további értékesítésre vásárolt áruk bekerülési értékének kifizetésének költségeit az áru eladásakor ráfordításként kell elszámolni (a Vámkódex 346.17. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése).
A fentiekkel összefüggésben, ha az adózó termékköltség megfizetésére fordított kiadásait 2017-ben az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában bevétel formájában teljesítette, és a vásárolt árut 2018-ban értékesíti. az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában a kiadások összegével csökkentett bevétel formájában adózás tárgyát képező adózási rendszerben, akkor az ilyen ráfordítások a 2018. évi adóalap meghatározásakor figyelembe vehetők.
A Vámkódex 346.17. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése szerint az adóalany kiadásait tényleges kifizetésük után számolják el ráfordításként. Ugyanakkor az anyagjellegű kiadásokat (beleértve az alapanyagok és anyagok beszerzésének költségeit is) az adósságtörlesztéskor az adózó folyószámlájának terhére, a pénztári befizetéssel, egyéb mód esetén pedig az adósságtörlesztéskor veszik figyelembe. az adósság visszafizetésének időpontjában.
Így ha az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában 2017-ben az alapanyagokat és anyagokat bevétel formájában fizették ki és kapták meg, akkor a 2018. évi adózási tárgy megváltoztatásakor ezek a költségek nem kerülnek beszámításra. számla (a kódex 346.17. cikkének (4) bekezdése).
