≡× МЕНЮ

• Водоснабжение
• Насосы
• Очистка воды
• Колодцы
• Фильтры

Предельный размер среднего дохода. Предельные величины и расчетные размеры пособий. Какие выплаты берутся в расчет среднего душевого дохода

Расчет пособия по беременности и родам зависит:

• от сотрудницы;

• от величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России.

Это следует из части 3 статьи 11, части 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Страховой стаж для расчета пособия по беременности и родам определяйте так же, как для расчета больничного пособия (ст. 16 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Страховой стаж шесть и более месяцев

сотрудницы шесть и более месяцев, то сумма заработка за расчетный период ограничивается максимальным и минимальным размером.

В заработок расчетного периода включаются все выплаты в пользу сотрудницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии со статьей 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. При этом максимально за каждый год расчетного периода можно принять сумму, которая равна предельной величине базы для начисления страховых взносов в ФСС России за соответствующий год.

Максимальный размер заработка

В 2014 году предельная величина базы, на которую начислялись взносы в ФСС России, составляла 624 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101). Показатель предельной величины за 2015 год был равен 670 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 4 декабря 2014 г. № 1316). Следовательно, размер заработка, исходя из которого начисляется пособие по беременности и родам, не может превышать:

• 624 000 руб. - за 2014 год;

• 670 000 руб. - за 2015 год.

Если сотрудник в течение года работает в одной организации, но в разных ее обособленных подразделениях, то для определения предельной величины базы для начисления страховых взносов (624 000 руб. - в 2014 году и 670 000 руб. - в 2015 году) учитываются все выплаты в его пользу в целом по организации. Такой вывод есть в письме Минтруда России от 26 февраля 2013 г. № 17-3/326.

Исключением является ситуация, когда в расчетном периоде сотрудница трудилась у нескольких работодателей и у каждого из них получает пособие. Каждая организация при расчете пособия может учесть суммы заработка в размере, не превышающем 624 000 руб. за 2014 год и 670 000 руб. за 2015 год. Таким образом, получая пособие от нескольких работодателей, сотрудница суммированно может получить пособие, рассчитанное с суммы заработка, превышающего 624 000 руб. за 2014 год и 670 000 руб. за 2015 год.

Это установлено частью 2 статьи 13 и частью 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Величина среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам также ограничена максимальным размером.

Величину максимального среднего дневного заработка рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен частью 3.3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Максимальный средний дневной заработок в 2016 году составляет 1772,60 руб. ((624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дн.).

Пример расчета предельного среднего дневного заработка при начислении пособия по беременности и родам. Страховой стаж сотрудницы превышает шесть месяцев

А.В. Дежнева работает в организации с 11 января 2012 года. До поступления на работу страхового стажа она не имела. Расчетный период отработала полностью.

Декретный отпуск Дежневой начинается 1 февраля и заканчивается 19 июня 2016 года.

Фактическая зарплата, выплаченная сотруднице в расчетном периоде, составила:

• за 2014 год - 625 000 руб.;
• за 2015 год - 671 000 руб.

Фактический заработок за расчетный период превысил предельные суммы. Поэтому заработок, с которого были начислены страховые взносы в ФСС России, составил 624 000 руб. за 2014 год и 670 000 руб. за 2015 год. Количество календарных дней в 2014-2015 годах равно 730. Календарных дней, исключаемых из расчетного периода, у сотрудницы не было.

Поэтому за расчетный период для целей начисления пособия заработок Дежневой составит предельную сумму в размере 1 294 000 руб. (624 000 руб. + 670 000 руб.).

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
1 294 000 руб. : 730 дн. = 1772,60 руб./дн.

Ситуация: нужно ли пересчитать пособие по беременности и родам, если декретный отпуск начался в 2015 году и продолжается в 2016 году? В 2015 году фактический средний дневной заработок был больше максимального размера, а в 2016 году стал меньше максимума

Нет, не нужно.

Средний дневной заработок для расчета пособия не должен превышать максимальную величину. Эту величину определяют, разделив суммарную предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России за два календарных года, предшествующих году начала декретного отпуска, на 730.

Такие правила установлены в части 3.3 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации декретный отпуск наступил в 2015 году. Соответственно, два календарных года, предшествующих году его начала, - это 2013 и 2014 годы. Предельные величины базы для начисления страховых взносов составляют 568 000 руб. в 2013 году и 624 000 руб. в 2014 году.

Значит, если отпуск по беременности и родам наступил в 2015 году, средний дневной заработок для расчета пособия не должен превышать 1632,88 руб./дн. ((568 000 руб. + 624 000 руб.): 730). Если же фактический средний дневной заработок оказался больше этой величины, то для расчета пособия применяется максимальный размер среднего дневного заработка, то есть 1632,88 руб./дн. И в дальнейшем эта величина не пересматривается. При этом тот факт, что в следующем году максимальное значение среднего дневного заработка увеличилось, значения не имеет.

Пример определения среднего дневного заработка для расчета пособия по беременности и родам. В год начала переходящего декретного отпуска фактический средний дневной заработок превысил максимальный размер, а в следующем году стал меньше максимума

Секретарь организации Е.В. Иванова с 5 ноября 2015 года ушла в декретный отпуск.

Для расчета пособия по беременности и родам бухгалтер определил ее фактический средний дневной заработок, исходя из заработка за расчетный период (2013 и 2014 годы). Фактический средний дневной заработок составил 1650,51 руб./дн.

Эта величина больше максимального значения (1650,51 руб./дн. > 1632,88 руб./дн.).

Поэтому бухгалтер начислил декретное пособие, исходя из максимального размера среднего дневного заработка (1632,88 руб./дн.).

Декретный отпуск продолжается и в 2016 году.

В 2016 году максимальный размер среднего дневного заработка составляет уже 1772,60 руб./дн. Эта величина больше фактического среднего дневного заработка сотрудницы (1772,60 руб./дн. > 1650,51 руб./дн.).

Несмотря на это бухгалтер не стал пересчитывать пособие по беременности и родам, ранее рассчитанное исходя из максимального размера среднего дневного заработка, установленного на 2015 год. То есть 1632,88 руб./дн.

Заработок исходя из МРОТ

Существует и минимальный предел среднего дневного заработка в целях исчисления пособия по беременности и родам. Он применяется, если в расчетном периоде у сотрудницы не было заработка либо ее заработок в пересчете на полный календарный месяц оказался меньше МРОТ , установленного на дату начала декретного отпуска.

В таком случае месячный заработок за расчетный период принимается равным 1 МРОТ в месяц.

При этом размер среднего дневного заработка определяется по формуле:

Исключением является ситуация, когда в расчетном периоде отсутствовал заработок (фактический среднемесячный заработок оказался ниже МРОТ) у сотрудницы, для которой на момент наступления страхового случая установлен режим неполного рабочего времени. В таком случае средний заработок (МРОТ), учитываемый при расчете пособия, нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудницы. Для расчета используйте формулу:

Размер среднего дневного заработка, если сотруднику установлен режим неполного рабочего времени

=

МРОТ

×

24

:

730

×

Количество рабочих часов в день (неделю), установленных сотруднице по режиму неполного рабочего времени

:

Количество рабочих часов в день (неделю) при нормальной продолжительности рабочего времени

Такой порядок следует из положений части 1.1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункта 15.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Страховой стаж менее шести месяцев

Если к моменту начала декретного отпуска сотрудницы менее шести месяцев, то сумма пособия по беременности и родам за полный месяц не должна превышать минимального размера оплаты труда (МРОТ ). Если в местности, где работает сотрудница, законодательством установлены районные коэффициенты, то сумма МРОТ увеличивается на них. В этом случае рассчитайте максимальную сумму дневного пособия:

Такой порядок установлен частью 3 статьи 11 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пунктом 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Вместе с тем, если среднемесячный заработок сотрудницы за расчетный период ниже МРОТ (в пересчете на полный календарный месяц), то для расчета дневного пособия используется размер заработка, равный МРОТ, установленному на дату наступления страхового случая (т. е. на дату начала декретного отпуска). Такое правило установлено частью 1.1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и пунктом 15.3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Сотрудницы со страховым стажем менее шести месяцев не являются исключением из этого правила.

Таким образом, средний дневной заработок рассчитывайте так:

Если сотрудница к моменту ухода в декрет работала на условиях неполного рабочего времени (рабочего дня, рабочей недели), значение МРОТ при расчете минимального предельного среднего дневного заработка уменьшите пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудницы (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Ситуация: как определить дневное пособие по беременности и родам, если декретный отпуск приходится на период, в котором изменилась сумма МРОТ? Страховой стаж сотрудницы менее шести месяцев .

Если к началу декретного отпуска сотрудницы менее шести месяцев, то сумма пособия по беременности и родам за полный месяц не должна превышать минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районных коэффициентов. Причем в расчет нужно брать величину МРОТ, действующую в месяце, за который выплачивается пособие.

Максимальное дневное пособие определяйте по формуле:

Данный порядок установлен частью 3 статьи 11 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пунктом 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Таким образом, если декретный отпуск включает в себя период, в котором увеличился МРОТ, изменения учитывайте с даты их вступления в силу. Максимальную величину дневного пособия рассчитайте:

• с начала декретного отпуска до вступления в силу изменений - исходя из суммы, применявшейся до изменения МРОТ;

• с даты, когда изменился МРОТ, до окончания декретного отпуска - исходя из вновь утвержденной суммы МРОТ.

Доначисленную сумму пособия нужно выплатить сотруднице.

Пример определения заработка за расчетный период. Страховой стаж сотрудницы менее шести месяцев. Во время декретного отпуска изменилось значение МРОТ

Е.В. Иванова работает в организации с 10 сентября 2015 года. До поступления на работу страхового стажа она не имела.

С 1 декабря 2015 года по 18 апреля 2016 года включительно (140 календарных дней) Иванова находилась в декретном отпуске. По состоянию на 1 декабря 2015 года страховой стаж Ивановой менее шести месяцев.

Поскольку заработка в расчетном периоде (2013-2014 годах) у Ивановой не было, бухгалтер принял в расчет заработок за месяц, равный МРОТ на начало декретного отпуска (1 декабря 2015 года), за каждый месяц расчетного периода.

Средний дневной заработок для расчета пособия составил:
5965 руб. × 24 мес. : 730 дн. = 196,11 руб.

Поскольку страховой стаж Ивановой менее шести месяцев, ей положено пособие не более 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Поэтому максимальное дневное пособие за каждый месяц декретного отпуска (исходя из 1 МРОТ на момент расчета - 1 декабря 2015 года) бухгалтер рассчитал так:

• в декабре 2015 года - 5965 руб. : 31 дн. = 192,42 руб.;
• в январе 2016 года - 5965 руб. : 31 дн. = 192,42 руб.;
• в феврале 2016 года - 5965 руб. : 29 дн. = 205,69 руб.;
• в марте 2016 года - 5965 руб. : 31 дн. = 192,42 руб.;
• в апреле 2016 года - 5965 руб. : 30 дн. = 198,83 руб.

Затем средний дневной заработок сравнили с максимальным дневным пособием за каждый месяц декретного отпуска. Средний дневной заработок Ивановой не превышает максимального дневного пособия в феврале и апреле 2016 года. Поэтому за эти два месяца пособие считается исходя из фактического среднего дневного заработка. А вот в декабре 2015 года и в январе, марте 2016 года средний дневной заработок превышает максимальное дневное пособие. Поэтому пособие за эти месяцы считается исходя из размера максимального дневного пособия.

Сумма пособия по беременности и родам, выплаченная в декабре 2015 года, составила:
5965 руб. + 5965 руб. + (196,11 руб. × 29 дн.) + 5965 руб. + (196,11 руб. × 18 дн.) = 27 112,17 руб.

С 1 января 2016 года значение МРОТ увеличилось и составляет 6204 руб. Поэтому бухгалтер пересчитал сумму пособия, чтобы произвести доплату сотруднице. Для этого он определил периоды, в течение которых действовали разные значения МРОТ:

• с 1 по 31 декабря 2015 года (31 день) - МРОТ = 5965 руб.;
• с 1 января по 18 апреля 2016 года (109 дней) - МРОТ = 6204 руб.

Максимальное дневное пособие за месяц декретного отпуска (исходя из 1 МРОТ на момент расчета - 1 января 2016 года) составляет:

• в январе 2016 года - 6204 руб. : 31 дн. = 200,13 руб.;
• в феврале 2016 года - 6204 руб. : 29 дн. = 213,94 руб.;
• в марте 2016 года - 6204 руб. : 31 дн. = 200,13 руб.;
• в апреле 2016 года - 6204 руб. : 30 дн. = 206,80 руб.

Поскольку средний дневной заработок (196,11 руб.) не превышает максимальное дневное пособие (исходя из нового значения МРОТ - 6204 руб.) не только в феврале и апреле, но и в январе и марте 2016 года, пособие за эти месяцы бухгалтер также рассчитал исходя из значения среднего дневного заработка (196,11 руб.).

Новая сумма пособия равна:
5965 руб. + (196,11 руб. × 31 дн.) + (196,11 руб. × 29 дн.) + (196,11 руб. × 31дн.) + (196,11 руб. × 18 дн.) = 27 340,99 руб.

Сумма к доплате составляет: 228,82 руб. (27 340,99 руб. - 27 112,17 руб.).

Сумму доплаты к пособию по беременности и родам (228,82 руб.) в связи с увеличением значения МРОТ Ивановой выплатили 13 января 2016 года.

Ситуация: как определить предельный размер заработка (пособия) в целях расчета пособия по беременности и родам? Организация рассчитывает пособие совместителю .

Ответ на этот вопрос зависит от того, рассчитывается ли пособие внутреннему или внешнему совместителю.

Если сотрудница работает внешним совместителем, ограничения на размер заработка при расчете пособия по беременности и родам применяются каждым работодателем отдельно без учета сведений с другого места работы. Такой порядок установлен частью 3.2 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Подробнее о выплате пособий внешним совместителям см. таблицу .

У внутренних совместителей место работы одно и работодатель по основной работе и по работе по совместительству тоже один (ст. 60.1 ТК РФ). Внутреннему совместителю пособие начисляйте исходя из совокупного заработка по основной работе и по совместительству. Сумма пособия (в отличие от внешнего совместительства) не может превышать установленного предела (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 19.1, 20 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

Денежной оценкой деятельности хозяйствующего субъекта является доход. С ростом этого показателя появляются: перспектива дальнейшего развития фирмы, расширение производства и увеличение объемов выпуска товаров/услуг. Для максимизации прибыли и определения оптимального объема выпуска продукции в менеджменте применяется предельный анализ. Поскольку прибыль не всегда имеет положительную тенденцию с ростом выпуска товаров/услуг, поэтому выгодное положение дел на фирме может быть достигнуто, когда предельный доход не превышает предельные издержки.

Прибыль

Все средства, которые поступают на счет предприятия в течение конкретного периода времени до уплаты налогов, именуются доходом. То есть при продаже пятидесяти единиц товара по цене 15 рублей хозяйствующим субъектом будет получено 750 рублей. Однако, чтобы предложить на рынке свою продукцию, предприятием приобретались некоторые факторы производства и затрачивались трудовые ресурсы. Поэтому конечным результатом предпринимательской деятельности считается показатель прибыли. Он равен разнице совокупного дохода и общих издержек.

Из такой элементарной математической формулы следует, что максимальные значения прибыли могут достигаться при росте дохода и снижении расходов. Если ситуация складывается в обратном порядке, тогда предприниматель несет убытки.

Виды доходов

Для определения прибыли использовалось понятие «общий доход», который сравнивался с таким же видом затрат. Если вспомнить какие бывают издержки и учесть факт сопоставимости двух показателей, то нетрудно догадаться, что по виду расходов фирмы существуют аналогичные формы доходов.

Совокупная выручка (TR) рассчитывается как произведение цены блага и объема проданных единиц. Используется для определения общей прибыли.

Предельный доход является добавочной денежной суммой к совокупному доходу, полученной от реализации одной дополнительной единицы блага. Обозначается в мировой практике как MR.

Средняя выручка (AR) показывает количество денежных средств, которые достаются предприятию от продажи одной единицы продукции. В условиях совершенной конкуренции, когда цена на товар остается неизменной при колебаниях объемов реализации, показатель среднего дохода равен цене этого блага.

Примеры определения разных доходов

Известно, что фирма продает велосипеды по 50 тыс. р. В месяц выпускается 30 шт. колесных транспортных средств.

Совокупная выручка составляет 50х30=1500 тыс. р.

Средний доход определяется из отношения общей выручки к объему выпущенной продукции, поэтому при неизменной цене на велосипеды, AR=50 тыс. р.

В примере отсутствует информация о разной стоимости выпускаемой продукции. В таком случае величина предельного дохода тождественна средней выручке и, соответственно, цене одного велосипеда. То есть, если бы предприятие решило увеличить выпуск колесных транспортных средств до 31, при неизменной стоимости добавочного блага, тогда MR=50 тыс. р.

Но на практике ни одной отрасли не присущи черты совершенной конкуренции. Такая модель рыночной экономики является идеальной и служит инструментом в экономическом анализе.

Поэтому расширение производства не всегда сказывается на росте прибыли. Это связано с различной динамикой расходов и тем, что увеличение выпуска продукции влечет за собой снижение цены на ее реализацию. Предложение повышается, спрос уменьшается, как следствие, цена тоже снижается.

Например, увеличение выпуска велосипедов с 30 шт. до 31 шт. в месяц повлекло снижение цены товара с 50 тыс. р. до 48 тыс. р. Тогда предельный доход фирмы составил -12 тыс. р:

TR1=50*30=1500 тыс. р;

TR2=48*31=1488 тыс. р;

TR2-TR1=1488-1500= - 12 тыс. р.

Поскольку прирост дохода оказался отрицательным, следовательно, увеличения прибыли не будет и предприятию лучше оставить выпуск велосипедов на уровне 30 штук в месяц.

Средние и предельные издержки

Для получения максимальной выгоды от хозяйственной деятельности в менеджменте применяют подход определения оптимального объема выпуска продукции, основанного на сопоставлении двух показателей. Это предельный доход и предельные издержки.

Известно, что наращивая объемы производства, растут расходы на электроэнергию, заработную плату и сырье. Они зависимы от количества выпускаемого блага и называются переменными расходами. В начале производства они значительны, и с ростом выпуска товаров их уровень уменьшается, благодаря эффекту экономии на масштабах. Сумма постоянных и переменных расходов характеризует показатель общих издержек. Определить количество средств, вложенных на производство единицы блага, помогают средние затраты.

Предельные издержки позволяют увидеть, сколько потребуется израсходовать фирме средств, чтобы произвести дополнительную единицу товара/услуги. Они показывают отношение прироста общих экономических трат к разнице объемов производства. МС= ТС2-ТС1/Обем2-Объем1.

Сравнение предельных и средних расходов необходимо для корректировки объемов выпуска. Если рассчитывается целесообразность увеличения производства, при котором предельные вложения превышают средние издержки, тогда экономистами дается положительный ответ на запланированные действия руководства.

Золотое правило

Каким образом можно определить максимальную величину прибыли? Оказывается, достаточно сопоставить предельный доход с граничными издержками. Каждая единица произведенного блага увеличивает общий доход на величину предельной выручки и общие издержки на размер предельных расходов. Пока граничный доход превышает аналогичные издержки, тогда продажа дополнительно произведенной единицы продукции будет приносить хозяйствующему субъекту выгоду и прибыль. Но как только начнет действовать закон убывающей отдачи и граничные траты превзойдут предельный доход, тогда принимается решение остановить выпуск продукции на объеме, при котором соблюдается условием МС=MR.

Подобное равенство является золотым правилом определения оптимального объема выпуска, но оно имеет одно условие: цена блага должна превышать минимальное значение средних переменных трат. Если в краткосрочном периоде выполняется условие, при котором предельный доход равен граничным издержкам и цена продукции превышает средние общие расходы, тогда наступает случай максимизации прибыли.

Пример определения оптимального объема выпуска

В качестве аналитического расчета оптимального объема взяты вымышленные данные, которые представлены в таблице.

Объем, ед	Цена (Р), руб.	Доход (TR), руб.	Издержки (ТС), руб.	Прибыль (TR-TC), руб.	Предельный доход, руб.	Предельные издержки, руб.
10	125	1250	1800	-550
20	115	2300	2000	300	105	20
30	112	3360	2500	860	106	50
40	105	4200	3000	1200	84	50
50	96	4800	4000	800	60	100

Как видно из данных таблицы, предприятию присуща модель несовершенной конкуренции, когда с ростом предложения цена на продукцию уменьшается, а не остается неизменной. Доход рассчитан как произведение объема на стоимость блага. Совокупные издержки были известны первоначально и после расчета дохода помогли определить прибыль, которая является разностью двух величин.

Предельные величины издержек и дохода (последние две колонки таблицы) рассчитывались как частное разницы соответствующих валовых показателей (дохода, издержек) на объем. Пока выпуск предприятием составляет 40 единиц товара, наблюдается максимальная прибыль и граничные траты покрываются аналогичными доходами. Как только хозяйствующий субъект увеличил объемы выпуска до 50 единиц, произошло условие, при котором издержки превысили доход. Такое производство стало невыгодно предприятию.

Общий, предельный доход, а также информация о стоимости блага и валовых издержках способствовали выявлению оптимального объема выпуска продукции, при котором наблюдается максимальная прибыль.

В настоящее время при определении размеров пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет законодательство оперирует такими понятиями, как предельная величина базы для начисления страховых взносов, предельный размер среднего дневного заработка , минимальные размеры ежемесячных пособий по уходу за ребенком.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

При расчете пособий сумму учитываемых выплат за каждый календарный год расчетного периода ограничивают предельной величиной базы для начисления страховых взносов (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее - Закон N 255-ФЗ).
Предельная величина базы для начисления страховых взносов установлена ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Согласно ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется и составляет:

• в 2011 г. - 463 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);
• 2012 г. - 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);
• 2013 г. - 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Например, если заработок сотрудника за 2012 г. равен 543 000 руб., для расчета пособия берется сумма в 512 000 руб.

Предельный размер среднедневного заработка

С 1 января 2013 г. Закон N 255-ФЗ дополнен новой величиной - предельным размером среднего дневного заработка (пп. "в" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ). Он используется при расчете пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Согласно п. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком.

ФСС РФ в Письме от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169 указал, что по страховым случаям, наступившим в 2013 г., предельный размер среднего дневного заработка составляет 1335,62 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730].

Расчетные величины и последствия их применения

Исходя из предельных величин, установленных Законом N 255-ФЗ, бухгалтер может расчетным путем вывести максимально возможные размеры пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Так, например, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в 2013 г. не может превышать расчетной величины в 16 241,14 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 x 30,4 x 40%]. А максимальная расчетная величина пособия по беременности и родам будет равна 186 986,3 руб. [(463 000 руб. + 512 000 руб.) : 730 x 140 календ. дн.].

Примечание. 140 календарных дней - нормальная продолжительность отпуска по беременности и родам.

С введением понятия "предельный размер среднего дневного заработка" некоторые бухгалтеры посчитали возможным использовать в работе максимальный расчетный размер "детских" пособий, полагая это правильным, поскольку при его вычислении уже были использованы предельные величины, установленные Законом N 255-ФЗ. Допустимо ли это, покажем на примере расчета пособия по беременности и родам.

Пример. Сотрудница П.И. Деточкина работает в организации три года. В марте 2013 г. она уходит в отпуск по беременности и родам. В расчетном периоде (2011 и 2012 гг.) П.И. Деточкина была на больничном в связи с временной нетрудоспособностью 34 календ. дн. в 2011 г. и 21 календ. дн. в 2012 г. В 2011 и 2012 гг. работнице было начислено 412 000 руб. и 527 000 руб. соответственно. Необходимо рассчитать сумму пособия по беременности и родам, если известно, что продолжительность ее отпуска по беременности и родам составила 136 календарных дней.
Решение. Для наглядности приведем решение в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Подготовка исходных данных для расчета пособия по беременности и родам

N п/п	Наименование показателя	Выбор или расчет показателя
	Сумма учитываемых выплат за каждый год расчетного периода	2011 г.	412 000 руб.			463 000 руб.
			412 000 руб.
		2012 г.	527 000 руб.			512 000 руб.
			512 000 руб.
	Общая сумма учитываемых выплат за расчетный период	412 000 руб. + 512 000 руб.
		924 000 руб.
	Общее количество календарных дней расчетного периода	731 календ. дн. - 34 календ. дн. - 21 календ. дн.
		676 календ. дн.
	Фактический средний дневной заработок	(412 000 руб. + 512 000 руб.) : 676 календ. дн.
		1366,86 руб.

Таблица 2

Два варианта расчета пособия по беременности и родам

N п/п	Действие	Правильный вариант расчета	Неправильный вариант расчета
	Сравниваем фактический средний дневной заработок с предельным размером	1366,86 руб. > 1335,62 руб.	Сравнение не проводим
		1335,62 руб.	1366,86 руб.
	Определяем размер дневного пособия	1335,62 руб. x 100%	1366,86 руб. x 100%
		1335,62 руб.	1366,86 руб.
	Рассчитываем сумму пособия по беременности и родам	1335,62 руб. x 136 календ. дн.	1366,86 руб. x 136 календ. дн.
		181 644,32 руб.	185 892,96 руб.
	Сравниваем с максимальной расчетной величиной	Сравнение не проводим	185 892,96 руб. < 186 986,3 руб.
			185 892,96 руб.

Что получилось в итоге? В результате неверного расчета бухгалтер выплатит П.И. Деточкиной пособие по беременности и родам в размере 185 892,96 руб. вместо положенных 181 644,32 руб.
Переплата равна 4248,64 руб. (185 892,96 руб. - 181 644,32 руб.).

Таким образом, сравнение с максимальными расчетными величинами пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, определенными страхователем исходя из предельного размера среднего дневного заработка, может привести к ошибке, а значит, к выплате указанных пособий в неверном размере.

Причем взыскать переплату пособия с сотрудника в этом случае страхователь не вправе.

Вернуть излишне выплаченное пособие страхователь может, только если переплата возникла вследствие счетной ошибки или недобросовестности со стороны получателя пособия (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Минимальные размеры пособия по уходу за ребенком
Минимальные размеры ежемесячных пособий по уходу за ребенком (детьми) установлены в ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ. Они ежегодно индексируются исходя из прогнозируемого уровня инфляции.
На 2013 г. минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком составляет 2453,93 руб., за вторым и последующими детьми - 4907,85 руб.

Основные показатели, влияющие при начислении больничного на его размер – трудовой стаж и средний заработок работника. В 2016 году для расчета среднего заработка больничного принимается доход за 2014 и 2015 годы, при условии, что с него исчислены страховые взносы в ФСС . Как рассчитывается среднедневной заработок, может ли работодатель увеличить размер больничных для своих работников и как начислить пособие – обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Среднедневной заработок

Общая формула расчета больничных в 2016 году выглядит так:

Среднедневной заработок работника рассчитывается путем деления дохода за предыдущие 2 года на 730 дней (п. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом сумма заработка имеет ограничение, обусловленное максимальным размером базы, на которую начисляются взносы в ФСС:

• за 2014 год принимается доход в сумме не более 624 000 рублей,
• за 2015 год доход ограничен суммой 670 000 рублей.

Предельный дневной заработок для начисления больничных в 2016 году составляет:

(624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дней = 1 772,60 руб.

Если фактический доход сотрудника был выше, то в расчет нужно брать сумму максимального среднедневного заработка для больничного в 2016 году – 1772,60 руб.

В то же время фактический средний заработок не должен быть ниже допустимого минимума, который рассчитывается из минимального размера оплаты труда. С 1 июля 2016 года сумма МРОТ равна 7500 рублей, значит, минимальный средний заработок для расчета пособия составляет:

7500 руб. х 24 месяца: 730 дней = 246,58 руб.

Сравните полученный фактический и минимальный среднедневной заработок – больший из них и будет учитываться при начислении пособия.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Как мы видим, размер больничных ограничен и зачастую он оказывается меньше, чем при расчете из фактического заработка. Далеко не всем стаж работы позволяет рассчитывать на пособие в размере 100% от средней зарплаты , а для кого-то оно и вовсе рассчитывается из МРОТ. В таких случаях работодатель может по своему желанию установить для сотрудников доплату по больничным листам до среднего заработка. Расчет по этой выплате производится из средств работодателя, и Фондом соцстраха не возмещается.

Кому делать доплату по больничным, работодатель устанавливает сам внутренним документом. Это может быть приказ или положение о доплате, либо соответствующий пункт в трудовых договорах или в коллективном договоре. Доплата может быть постоянной или разовой, производиться всем участникам трудового коллектива, либо в индивидуальном порядке конкретному сотруднику.

Каким образом рассчитывать доплату законодательством не установлено, это решает сам работодатель. Например, можно рассчитать пособие в 100-процентом размере без ограничения по величине годового дохода и без учета стажа сотрудника, или сделать расчет по общим правилам, но не брать во внимание ограничение по стажу, либо учитывать процент по стажу, но не ограничивать годовой доход, и т.п. Затем следует рассчитать больничный, согласно законодательства, с учетом всех необходимых ограничений. Разница между полученными суммами и есть доплата до среднего заработка по больничному листу.

Доплата выплачивается вместе с больничным, она облагается НДФЛ и страховыми взносами в ФСС ПФР и ФФОМС. Для УСН и налога на прибыль доплата учитывается как расходы на оплату труда.

Пример расчета больничного листа исходя из среднедневного заработка

В 2014 и 2015 годах сотрудник получил по 660 000 руб. дохода. Стаж его работы 7 лет. С 1 по 11 августа 2016 года он был на больничном 11 календарных дней.

На предприятии, где трудится работник, принято «Положение о доплате больничных до среднего заработка» без ограничений по размеру пособия и стажу. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Определим фактический среднедневной заработок сотрудника:

(660 000 руб. + 660 000 руб.) : 730 = 1 808,22 руб.

Полученная сумма превышает максимально допустимый размер средней дневной зарплаты для расчета пособия:

(624 000 руб. + 670 000 руб.): 730 дней = 1 772,60 руб.

Рассчитаем пособие, согласно «Положения о доплате»:

1 808,22 х 100% х 11 дней = 19 890,42 руб.

1 772,60 руб. х 80% х 11 дней = 15 598,88 руб.

Определяем сумму доплаты до среднего заработка по больничному листу:

19 890,42 руб. – 15 598,88 руб. = 4 291,54 руб.

В итоге сотрудник получит пособие в размере 15 598,88 руб. и доплату к нему в размере 4 291,54 руб.

Каждая фирма стремится к получению максимальной прибыли. Ее размер зависит от максимизации разницы между доходами фирмы и издержками. Поэтому вторым элементом (наряду с издержками), определяющим прибыль, являются доходы, получаемые фирмой от реализации своей продукции. Они выступают в качестве важнейшего экономического показателя работы предприятий (фирм) и других организаций, отражая их финансовые поступления от всех видов деятельности.
В рыночной экономике, представленной движением товарно-денежных потоков, доход всегда выступает в виде определенной суммы денег. Доход есть денежная оценка результатов деятельности фирмы (или отдельного физического лица) как субъекта рыночной экономики. Это денежная сумма, поступающая в ее непосредственное распоряжение. Она отражает экономическую результативность хозяйственной деятельности фирмы. Это значит, что условием получения денежного дохода является эффективное участие в экономической жизни общества. Сам факт его получения есть объективное свидетельство такого участия, а его размер есть показатель масштаба этого участия.
Стремление к максимизации своего дохода диктует экономическую логику поведения любому рыночному субъекту. Оно выступает в качестве конечной цели и мощного стимула предпринимательской деятельности.
Получение фирмой дохода свидетельствует о реализации продукции, целесообразности произведенных затрат, об общественном признании потребительских свойств продукта.
Соответственно видам издержек фирмы подразделяются и доходы. Поэтому принято выделять общий, средний и предельный доходы.
Общий (совокупный, валовой) доход - это денежная сумма, полученная от реализации определенного количества то
вара. Он определяется умножением цены товара на соответствующее количество продукции, которое фирма в состоянии продать, и может быть выражен соответствующей формулой:
TR = Р Q, где TR - общий доход (total revenue);
Р - цена единицы продукции;
Поскольку в условиях чистой (совершенной) конкуренции фирма продает продукцию по постоянной цене, то, следовательно, ее доход будет находиться в прямой пропорциональной зависимости от количества проданной продукции (чем больше реализовано продукции, тем больше будет и доход). Говоря иначе, валовой доход фирмы будет увеличиваться в этом случае на постоянную величину с каждой дополнительно проданной единицы товара (табл. 11.1).
Таблица 11.1. Доход фирмы в условиях чистой конкуренции

Цена единицы товара (Р)		Общий доход (TR)	Прирост дохода (MR)
5	0	0	0
5	1	5	5
5	2	10	5
5	3	15	5
5	4	20	5
5	5	25	5

Так как кривая спроса на товар при совершенной конкуренции является совершенно эластичной, то каждая дополнительно проданная единица товара увеличивает валовой доход на одинаковую величину (в нашем примере на 5 денежных единиц). Графически он изображается прямой восходящей линией (рис, 11.1).
В отличие от чистой конкуренции в условиях несовершенной конкуренции объем продаж влияет на рыночную цену товара (с увеличением объема продаж она понижается), поэтому общий доход фирмы растет не пропорционально проданной продукции, а более медленными темпами, так как дополнительный доход в этом случае имеет тенденцию к понижению (табл. 11.2).

Таблица 11.2. Общий доход фирмы в условиях несовершенной конкуренции

Цена единицы товара (Р)	Количество проданных единиц (Q)	Общий доход (TR)	Прирост дохода
6	-	-	-
5	1	5	5
4	2	8	3
3	3	9	1
2	4	8	-1
1	5	5	-3

Из таблицы видно, что от величины цены зависит не только количество проданного товара, но и размер общего дохода фирмы. При этом максимальный валовой доход не обеспечивается наивысшей ценой (в нашем примере 5 ден. ед.).
По данным таблицы можно построить график, показывающий динамику общего дохода фирмы в условиях несовершенной конкуренции (рис. 11.2).
Как видно из графика, в изменении общего дохода (TR) можно выделить две части. Сначала он растет и достигает своей максимальной величины в точке Е, а затем начинает снижаться. Общий доход увеличивается до тех пор, пока дополнительный

0123456Q Рис. 11.2. Кривая общего дохода фирмы в условиях несовершенной конкуренции
доход от продажи новой единицы товара является положительной величиной. При этом максимальный доход (9 ден. ед.) фирма получает не при максимальной продажной цене (5 ден. ед.), а при цене 3 ден. ед. Следовательно, оптимальный объем продаж фирмы составит три физические единицы при цене 3 ден. ед.
Средний доход (AR) - это выручка от реализации единицы продукции, т.е. это валовой доход, приходящийся в среднем на единицу проданного товара. Он выступает как цена за единицу продукции для покупателя и как доход от единицы продукции для продавца.
Средний доход равен частному от деления общего дохода (TR) на количество реализованной продукции (Q). Он может быть выражен следующей формулой:
где AR - средний доход (average revenue);
TR - общий доход;
Q - количество реализованной продукции.
При постоянной цене (в условиях чистой конкуренции) средний доход равен цене реализации, что видно из приведенной выше формулы, которую, можно трансформировать следующим образом:

AR = = -- = P .
Q Q
Поэтому цена и средний доход, по мнению западных экономистов, выступают как одно и то же явление, которое рассматривается лишь с разных точек зрения. Сам расчет среднего дохода имеет смысл производить за определенный период только в том случае, если изменяются цены на выпускаемую однородную продукцию или если фирма ориентируется на производство ряда изделий, моделей и т.д.
В условиях совершенной конкуренции (когда цена считается величиной постоянной) график среднего дохода имеет вид прямой линии, параллельной оси абсцисс, т.е. горизонтальной линии (рис. 11.3).
В условиях несовершенной конкуренции (когда цена имеет тенденцию понижаться с ростом объема продаж) средний доход фирмы понижается. Графически это изображается в виде нисходящей линии (рис. 11.4).

Предельный доход (MR) - это дополнительный (добавочный) доход к валовому доходу фирмы, полученный от производства и продажи еще одной дополнительной единицы товара. Он относится к предельным характеристикам продаваемого товара и дает возможность судить об эффективности про-

Изводства, так как показывает изменение дохода в результате увеличения выпуска и реализации продукции.
Предельный доход позволяет оценить возможность окупаемости каждой дополнительной единицы выпускаемой продукции. В сочетании с показателем предельных издержек он служит стоимостным ориентиром возможностей и целесообразности расширения объема производства. Поэтому всякий раз, когда фирма предполагает изменить объем производства, она должна просчитать, как изменится ее доход в результате этого изменения и какой будет дополнительный доход от продажи еще одной единицы продукции.
Предельный доход показывает изменение общего дохода в результате продажи дополнительной единицы товара. Он определяется как разница в валовом доходе от продажи п+1 единиц товара и валового дохода от продажи п единиц товара по
следующей формуле: MR = TRn+1 - TRn,
где MR - предельный доход (marginal revenue);
TRn+1 - общий доход от продажи п+1 единиц товара;
TRn - общий доход от продажи п единиц товара.
В условиях совершенной конкуренции фирма продает до
полнительные единицы продукции по неизменной (постоянной) цене, так как любой продавец не может повлиять на установившуюся рыночную цену путем продажи дополнительного количества товара. Поэтому предельный доход равен цене товара, а его кривая совпадает с кривой совершенно эластичного спроса и среднего дохода, т.е. MR=AR=P (рис. 11.5).

В условиях несовершенной конкуренции предельный ДОХОД не совпадает с ценой дополнительной единицы проданного товара (он будет меньше цены). Это обусловлено тем, что с увеличением предложения дополнительного количества товара на несовершенном рынке приходится снижать цену. При этом снижается цена и каждой предыдущей единицы товара. Это снижение цены (убыток на п единицах товара) учитывается в цене п+1 единиц товара. Поэтому предельный доход дополнительной единицы товара равен цене этой единицы за вычетом убытка на предыдущих единицах продукции, вызванного уменьшением цены.
Графически предельный доход несовершенного конкурента представляет собой наклонную линию, отражающую его падение в результате снижения цены (рис. 11.6).
На рисунке видно, что линия среднего дохода и линия предельного дохода с производством дополнительных единиц продукции постепенно снижаются, так как линия спроса в этом случае идет вниз (она совпадает с линией среднего дохода), а пре-

Дельный доход падает ниже цены, так как объем продаж влияет на рыночную цену.
Доходы фирмы на практике состоят из двух частей. Во- первых, из выручки от реализации продукции (товаров или услуг). Она представляет собой определенную сумму денежных средств от основной и неосновной деятельности фирмы, конечным результатом которой является произведенная и реализованная продукция или оказанные услуги (выполненные работы), оплаченные покупателем или заказчиком.
Во-вторых, из внереализационных доходов, являющимися побочными финансовыми поступлениями фирмы. Они непосредственно не связаны с основной производственной деятельностью. Их источниками могут быть: дивиденды на вложенные паи или приобретенные акции и другие ценные бумаги, штрафы, полученные от контрагентов, пени, неустойки, проценты за хранение денежных средств в банке и другие не планируемые доходы.