• Водоснабжение
• Насосы
• Очистка воды
• Колодцы
• Фильтры

Ставка налога на прибыль. Подборки из журналов бухгалтеру Какой налог на прибыль в году

С 1 января компании не вправе списывать товары и материалы в налоговом учете методом ЛИФО. Осталось только три способа: ФИФО, по средней себестоимости и по цене единицы запасов (п. 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ). Законодатели внесли эту поправку, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским. Ведь в бухучете метод ЛИФО отменен уже давно. Компаниям, которые в налоговом учете применяли метод ЛИФО, понадобится предусмотреть в учетной политике другой способ. Стоимость остатков товара, числящихся в налоговом учете на 1 января 2015 года, пересчитывать не нужно. В 2015 году ее нужно списывать уже по новым правилам.

Нормирование процентов по кредитам и займам

По новым правилам проценты по кредитам и займам можно включать в расходы полностью, не нормируя. Но при условии, что стороны договора не являются взаимозависимыми (ст. 269 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ). Переходных положений в Законе № 420-ФЗ нет. Поэтому даже если стороны заключили договор до 2015 года, начисленные после 1 января проценты нормировать не надо.

Списание спецодежды и инвентаря

Имущество, которое не относится к амортизируемому, можно теперь списывать не только единовременно, но и постепенно - в течение срока службы (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это спецодежда, приспособления, приборы, инвентарь. То есть имущество, которое «не дотягивает» до основного средства, например, срок полезного использования больше года, но стоит 40 000 руб. или меньше.

Новый способ поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете всегда можно было списывать инвентарь и спецодежду единовременно или в течение срока службы (Методические указания, утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Этот способ может пригодиться компании, которая хочет равномерно распределить расходы (чтобы не показывать убытки). Выбрать постепенное списание можно, если имущество введено в эксплуатацию с 2015 года.

Пример
ООО «Вега» приобрело станок за 35 000 руб. (без учета НДС). Поскольку имущество стоит дешевле 40 000 руб., оно не является в налоговом учете амортизируемым. Бухгалтерия приняла решение, что будет списывать станок постепенно в течение срока службы. Он равен трем годам. Бухгалтерия будет списывать расходы на покупку имущества каждый месяц в размере 972,22 руб. (35 000 руб. : 36 мес.).

Налог при продаже безвозмездно полученного имущества

Компания получила имущество безвозмездно и включила его рыночную стоимость в доходы (ст. 250 НК РФ). Затем это имущество решили продать. С 2015 года в такой ситуации доходы от реализации можно уменьшать на стоимость, по которой имущество отражено в налоговом учете (новые редакции ст. 254 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ). Проще говоря, появилась возможность включить в расходы ту сумму, которая была учтена в доходах. Раньше поступать так было опасно. Чиновники считали, что раз имущество получено безвозмездно, то у компании нет расходов по его покупке (письмо Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/590).

Пример
ООО «Вега» в декабре 2014 года получило безвозмездно от арендодателя компьютер. Это имущество компания включила во внереализационные доходы по рыночной стоимости, равной 38 000 руб. В январе руководство компании решило продать компьютер по стоимости 45 000 руб. На дату продажи «Вега» включила 45 000 руб. в доходы, а 38 000 руб. - в расходы. Налог надо заплатить с 7000 руб. (45 000 − 38 000).

Списание убытка прошлых лет

Новые правила позволяют компании учитывать убытки прошлых лет не только при расчете налога на прибыль за год, но и при расчете авансовых платежей (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пример
ООО «Вега» уплачивает ежемесячные авансы в отчетном периоде исходя из прибыли прошлого квартала. В 2010 году ООО «Вега» получило убыток в размере 200 000 руб. Часть убытка компания списала по итогам 2011–2013 годов. За три года в расходах компания учла убыток на сумму 100 000 руб. По итогам 2014 года прибыль компании равна 50 000 руб.

В итоге компании не надо ничего платить в бюджет в марте, потому что остаток убытка 2010 года больше полученной прибыли. Остаток убытка 2010 года к апрелю составил 50 000 руб. (100 000 - 50 000). На эту сумму компания уменьшит аванс к уплате по итогам I квартала 2015 года. А вот авансы января-марта безопаснее на убыток не уменьшать.

Минфин России и раньше разрешал учитывать убыток прошлых лет по итогам отчетных периодов (письмо от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/382). Теперь в кодексе появилось прямое правило

Суммовые разницы стали курсовыми

В налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если стоимость товаров, работ, услуг выражена в условных единицах, то образуются курсовые разницы. Их надо определять на конец каждого месяца. Но есть переходный период: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо учитывать суммовые разницы. Они возникают на дату оплаты

Все изменения по налогу на прибыль, вступающие в силу с 2015 года, мы свели в одну таблицу:

Ставка налога на прибыль организации в 2017 году. Как рассчитать налог на прибыль, каковы сроки уплаты налогов на прибыль.

Налог на прибыль в России

Налог на прибыль применяется во всех прогрессивных странах. Он несет в себе несколько основополагающих функций:

Для компании налог на прибыль ставки – один из самых проверенных показателей эффективности работы предприятия: он представляет собой усредненное значение налогового обременения, которое накладывается на все доходы предприятия. Если вообразить налог на прибыль в виде математической дроби, то в числителе будут находиться суммарное количество всех налогов, а в знаменателе – суммарный доход от всех видов деятельности компании.

С учетом сложности российского налогового законодательства, с помощью эффективной ставки налога на прибыль можно понять КПД работы организации, объективно оценить его рентабельность.

Ставка налога на прибыль в 2017 году

Ставка по налогу на прибыль – это разница между прибылью и убытками организации, профит предприятия за минусом суммы установленных вычетов.

Объектом налогообложения, согласно ст. 274 НК РФ, признается прибыль предприятия за отчетный период без учета акцизов и налога на добавленную стоимость. Не учитываются в определении дохода, согласно ст. 251 НК РФ:

В свою очередь прибыль определяется как разница между полученными доходами и произведенными в том же периоде расходами. При этом все затраты должны не только иметь документальное подтверждение, но и быть обоснованными с точки зрения экономики предприятия.

Плательщики налога на прибыль являются (ст. 246 НК РФ):

Налог на прибыль подразумевает в качестве объекта прибыль, полученную налогоплательщиком (за минусом суммы производственных, коммерческих и транспортных расходов):

Сколько процентов составляет ставка налога на прибыль в 2017 году? Как и в предыдущем году – 20%. Однако в 2017 году изменилось соотношение между федеральным и региональным бюджетами. В 2016 году отчисления распределялись: региональный – 2%, федеральный – 18%. В 2017 году – 3% и 17% соответственно. Новые ставки приняты на период с 2017 г. по 2020 г.

В то же время ряд компаний в 2017 году могут воспользоваться правом нулевой ставки на прибыль. Это предприятия, специализирующиеся на социальной, производственной, научной деятельности, а также оказывающие бытовые услуги населению.

При этом не стоит забывать, что для получения льготы по налогу нужно соблюсти целый ряд жестких условий на протяжении всего отчетного периода. При малейшем отступлении финансовый результат будет облагаться полноценной двадцатипроцентной ставкой.

Региональным законодательством ставка в 2017 году может быть снижена до 12,5% – такова минимально возможная ставка, оговоренная в п. 1 ст. 284 НК РФ.

Методика расчета ставки на прибыль в 2017 налоговом году

Расчет ставки налога на прибыль возможен несколькими способами (см. рис. 1). Один из самых распространенных вариантов:

Рисунок 1 - Метод расчета налога на прибыль

При этом необходимо понимать, что доходы и расходы должны быть четко привязаны к определенному временному периоду, за который сдается отчетность. Вопрос в том, готов ли предприниматель их признать именно в этот отрезок времени. Ст. 271-273 НК РФ определены два варианта для данной ситуации:

Рисунок 2 - Внереализационные доходы

Когда сдавать декларацию

Налоговый период – это временной отрезок, за который формируется налогооблагаемая база и сумма уплаты. Многие организации делают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. В ст. 286 НК РФ указан список тех, кто делает это поквартально.

Декларация по налогу должна подаваться по установленной форме согласно приказу ФНС от 22.03.12 №ММВ-7-3/174 в региональное отделение по месту нахождения организации или его обособленного подразделения.

С 2015 года изменена форма подачи налоговой декларации на прибыль. Она сдается в ФНС в течение 28 дней после закрытия налогового периода. Для некоторых категорий можно сдавать отчетность в течение четырех, шести, девяти месяцев, либо ежемесячно.

Обратите внимание, что с 1 января 2017 года увеличился размер пени за несвоевременную уплату налогов и взносов. При просрочке первые 30 дней ФНС, как и прежде, будет начислять пени по ставке 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, начиная с 31-го дня, размер ставки составит 1/ 150 ставки рефинансирования.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу

В статье 270 НК РФ указаны виды трат, с помощью которых нельзя уменьшать налогооблагаемую базу:

Дивиденды, полученные собственником организации на собственные ценные бумаги;

Штрафы и иные платежи, необходимые для уплаты в государственный бюджет;

Взносы в уставной капитал, вклады в различные товарищества.

Разумеется, также «вне закона» такие действия, как невыдача товарных и кассовых чеков, обналичивание денег, минимизация НДС, использование оффшорных зон (для организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность) – настоятельно не рекомендуются, так как практически никогда не ускользают от пристального взгляда налоговых органов.

Среди популярных законных способов уменьшения налогооблагаемой базы:

Обучение и переобучение сотрудников;

Расходы на корпоративную одежду;

Завышение расходов на арендную плату, ремонт, содержание;

Амортизация и ликвидация основных средств;

Расходы, связанные с товарным знаком компании.

Каждое предприятие независимо от формы собственности ищет способы легально уменьшить налогооблагаемую базу. Не переступить тонкую грань закона – основная задача в данном случае, ведь легитимных вариантов немало.

В 2017 году изменился порядок списания убытков прошлых лет. Ранее прибыль можно было уменьшить до нулевой отметки за счет полного списания убытков прошлых лет. Теперь законодатели убрали ограничение сроком 10 лет, зато сумма убытка не может уменьшать прибыль более чем наполовину. Новый порядок переноса убытков прошлых лет по налогу на прибыль касается налоговых периодов 2017 - 2020 года. За прошлый, 2016 год, налогоплательщики имеют право по-прежнему уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в предыдущие периоды.

Порядку расчета и оплаты налога на прибыль в профильном кодексе посвящена глава 25. Относится этот налог к категории прямых: подлежащая уплате конечная сумма определяется итогами финансово-хозяйственной деятельности, а именно – размером прибыли, то есть, разницей между доходом и понесенными затратами.

Кто является налогоплательщиком налога на прибыль?

Предписания ст. 246 НК гласят, что взимается ННП с юр. лиц российского права всех организационных форм (в их числе ЗАО, ОАО, ООО); зарубежных юр. лиц, имеющих доходы в РФ или осуществляющих деятельность посредством размещенных на территории России дочерних предприятий и представительств.
Налог на прибыль не отчисляется:

• лицами, пребывающими на одном из специфических режимов налогообложения: УСН, ЕСХН, ЕНВД;
• лицами, отчисляющими налоги на игорный бизнес;
• участниками государственного проекта «Инновационный центр «Сколково», в соответствии с ФЗ от 28.09.10 №244;
• иностранными учредителями 22-х Олимпийских и 11-х Паралимпийских игр 2015;
• FIFA и дочерними учреждениями, организовывающими ЧМ по футболу FIFA, Кубок конфедераций FIFA.

Объект налогообложения

Объектом по ННП является доход (без учета и НДС). К таковому относится выручка по базовому виду деятельности от реализации работ, товаров и услуг, а также, прибыли от побочной деятельности.

Размер дохода определяется, в первую очередь, исходя из содержания первичных документов и данных бухучета. Согласно ст. 251 НК, не влияют на исчисление рассматриваемого налога:

• Имущество и имущественные права, полученные в качестве залога (или задатка);
• взносы учредителей в уставный капитал;
• кредитные или заимствованные средства и другое.

Установлено две группы затрат, которые должны быть доказательно обоснованны.

• Первая – это затраты, понесенные на производство, а также, реализацию основного продукта (заработная плата, цена сырья, амортизация оборудования).
• Вторая группа – непроизводственные затраты (компенсация нанесенного ущерба, судебные издержки).

Ст. 270 НК РФ перечислила виды трат, с помощью которых нельзя уменьшать доходы предприятия и соответственно – базу налогообложения:

1. суммы дивидендов, начисленные субъектами хозяйствования на собственные акции, облигации, ценные бумаги;
2. штрафы и иные санкции, надлежащие перечислению в бюджет, а также в государственные фонды обязательного страхования;
3. взносы в уставный капитал, а также, вклады в инвестиционное или простое товарищество.

Расчет налога на прибыль: выбор метода

Поскольку налогообложению подлежат доходы плательщика за вычетом расходов в пределах отчетного периода, нужно четко относить и те и другие к определенному временному отрезку. Субъект хозяйствования каждый раз определяет, какие доходы и траты он должен признать в конкретном отчетном периоде, а какие – нет. Статьи 271-273 НК установили для этого два способа.

1. Методы начисления. Дата признания прибыли или убытка не зависит от момента фактического поступления средств или их расхода. Они признаются в том же отчетном периоде, в котором и возникли для них основания.
2. Кассовый метод, напротив, предполагает признание прибыли и расходов по состоянию на дату реальных поступлений средств в кассу или произведения оплаты.

Размер налога на прибыль, который придется заплатить в 2019 году

Ст. 315 НК РФ обязывает плательщика при расчете базы указать:

• период, на который она определяется;
• сумму полученных доходов, нереализованных доходов, а также, расходов;
• прибыль или убыток от основной деятельности и других операций;
• результаты расчетов налоговой базы.

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Базовая ставка ННП — 20%, из которых в федеральный бюджет направляется 2%, а в бюджет соответствующего субъекта РФ — 18% (региональные власти могут снижать этот процент для определенных категорий налогоплательщиков до уровня не менее 13,5%).

Также установлены специальные ставки:

1. 15% на доходы от процентов, начисляемых на ценные бумаги федерального и муниципального уровня;
2. 10% на прибыль, полученную иностранными фирмами от передачи в пользование транспортных средств (и контейнеров) для организации международных перевозок, если они не связаны с деятельностью в РФ посредством постоянных представительств;
3. 9% на дивиденды, полученные российскими фирмами;
4. 0% на:
   проценты по определенным ценным бумагам;
   прибыль, получаемую Банком РФ от урегулирования денежного оборота;
   доход образовательных или медицинских учреждений.

Отчетные периоды

Налоговый период – это временной отрезок, по окончании которого формирование налоговой базы завершается и сумма уплаты определяется окончательно. Для ННП он устанавливается в 1 календарный год.

Отчетным периодом может выступать промежуток в 9 месяцев, полугодие и квартал.

Большинство налогоплательщиков ежемесячно отчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль. Список тех, кто делает это поквартально, указан в ст. 286 НК. Налоговые декларации в 2019 году подаются:

• не позже, чем 28 дней с даты окончания налогового периода;
• по результатам 2019-го года — не позже 28.03.2019.

Для посетителей нашего сайта действует специальное предложение - вы можете совершенно бесплатно получить консультацию профессионального юриста, просто оставив свой вопрос в форме ниже.

На текущий момент декларация по налогу на прибыль должна подаваться установленной форме (приказ ФНС от 22.03.12 №ММВ-7-3/174) в региональное налоговое подразделение по месту нахождения предприятия или его обособленного подразделения.

Изменения, набравшие силу с 01.01.2016 года

1. В затраты для исчисления рассматриваемого налога теперь можно учитывать стоимость рациона питания на морских и воздушных суднах.
2. Имущество, покупка которого предусматривается федеральным бюджетом, не подлежит амортизации при условии, если это имущество полностью приобретено за бюджетный счет.
3. К перечню нематериальных активов, на которые начисляется амортизация, прибавилась новая позиция – право собственности на аудиовизуальные произведения.
4. Концертные организации, театры и музеи государственного уровня могут теперь не вносить аванс по налогу на прибыль, а вправе отчитываться по итогам всего календарного года.

И ооо установлены Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Сроки сдачи бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Бухгалтерская отчетность для малых предприятий — это Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерскую отчетность за 2015 год следует сдать в МИФНС не позднее 31 марта 2016г .

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Сроки сдачи отчетности, сроки уплаты страховых взносов в фонды за 4 квартал 2015г.

Отчеты во внебюджетные фонды составляют и сдают все организации. А также эти отчеты сдают индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, и зарегистрированные как работодатели. Если в 4-м квартале работники не числилось, то следует сдать нулевую отчетность.

Организации и ИП, у которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек, обязаны отчитываться в фонды в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. поможет вам с этим вопросом, если вы решите не заниматься этим самостоятельно.

1. Срок сдачи отчетности в ФСС (Фонд социального страхования) за 4 квартал 2015 года:

   • В бумажном виде: не позднее 20 января 2016г .
   • 25 января 2016г .

2. Срок сдачи отчетности в ПФР (Пенсионный фонд) за 4 квартал 2015г:

   • В бумажном виде: не позднее 15 февраля 2016 г .
   • В электронном виде: не позднее 22 февраля 2016 года . (первый рабочий день после установленного срока 20 февраля 2016г.).

3. Сроки уплаты страховых взносов в фонды

   Страховые взносы в фонды следует уплачивать ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, начисления взносов. Если срок уплаты приходится на выходной или праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

   Сроки уплаты взносов в фонды в 4-м квартале 2015г. и за 4-й квартал 2015г. не позднее: 15 октября (за сентябрь), 16 ноября (за октябрь), 15 декабря (за ноябрь), 15 января (за декабрь).

Сроки сдачи налоговой отчетности и уплаты налогов за 2015 год (за 4 квартал 2015г.)

Налоговым кодексом РФ по каждому налогу установлены свои сроки.

1. Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов при применении УСН за 2015г.

   Налогоплательщики — организации не позднее 31 марта 2016 года .

   Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели должны сдать налоговую декларацию по УСН за 2015 год не позднее 30 апреля 2016 года . Но поскольку это выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день, а именно, на 3 мая 2016г .

   Налог при УСН уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации.

   Срок уплаты налога УСН для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля 2015 года. Но поскольку это выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день.

   Напоминаем, что «упрощенцы» освобождены от НДС (есть ограничения), налога на прибыль (есть ограничения), налога на имущество. А предприниматели-упрощенцы освобождены и от НДФЛ (в части доходов по «упрощенной» деятельности).

   Иные налоги уплачиваются «упрощенцами» в обычном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

   Сроки сдачи отчетности при применении ЕНВД, сроки уплаты ЕНВД за 4 квартал 2015г.

   Плательщики ЕНВД должны ежеквартально сдавать налоговые декларации и уплачивать налог. Сроки сдачи декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015г.: не позднее 20 января 2016г.

   (ст. 346.32, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012):

   Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

   Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.)

   Сроки сдачи декларации по НДС, сроки уплаты НДС за 4 квартал 2015г.

   Срок уплаты НДС за 4-й квартал 2015г.: 25 января, 25 февраля, 25 марта 2016 г. (по 1/3 от суммы налога, начисленного за 4 квартал).

   Сроки сдачи отчетности по налогу на прибыль, сроки уплаты налога на прибыль за 2015 год (4 квартал 2015г.)

   Налоговая декларация по итогам 2015 года представляется не позднее 28 марта 2016 года .

   Авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога за 2015 год.

   Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение квартала, следует уплачивать не позднее 28 числа каждого месяца квартала. А именно: 28 октября, 30 ноября (первый рабочий день после 28 ноября), 28 декабря.

   Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, следует уплатить не позднее 28 дней после отчетного месяца. А именно: за сентябрь — 28 октября, за октябрь – 30 ноября, за ноябрь – 28 декабря, за декабрь – 28 января.

   Срок сдачи отчетности по НДФЛ за 2015 год (налог на доходы физических лиц, получивших доходы от организации)

   ООО и ИП, являющиеся налоговыми агентами, обязаны представить в налоговые органы сведения за 2015 год по всем физлицам, получившим от организации или предпринимателя облагаемые доходы в течение года, не позднее 1 апреля 2016 года . удобнее под руководством профессионалов.

   Обязаны применять новую форму декларации.

   Контрольные соотношения для новой декларации по налогу на прибыль обнародованы Письмом ФНС от 14 июля 2015 г. № ЕД-4-3/ «О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»

   Таблица контрольных соотношений показателей форм налоговой и содержит формулы контрольных соотношений с указанием документов, строк и листов декларации.

   В случае невыполнения контрольных соотношений в таблице есть описание возможного нарушения законодательства РФ со ссылкой на статью НК РФ и приведены действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

   Таблица содержит как внутридокументарные контрольные соотношения, так и междокументарные.

   Например, при проверке Листа 03 декларации по налогу на прибыль есть междокументарное соотношение налоговой и бухгалтерской отчетности.

   По строкам 401-403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

   В строки 400-403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отраженные по строке 101 Приложения N 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

   Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02 Декларации.

   Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован ст. 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

   При этом абзацем третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

   «О ставке налога на прибыль организаций по доходам в виде дивидендов» (вместе с Письмом>Минфина России от 09.02.2015 N 03-03- 10/5145)

   Данный документ размещен на ФНС России (http://www.nalog. ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

   Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденная приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/ (зарегистрирован Минюстом России 17.12.2014, регистрационный N 35255), не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

   В этой связи до внесения изменений в форму названной налоговой декларации при заполнении Раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» Листа 03 декларации необходимо исходить из следующего.

   Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по налоговой ставке 13 процентов, отражаются, соответственно, по строкам 023 и 091.

   Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, принято до 1 января 2015 года и частично дивиденды выплачены в 2014 году с налогообложением их по налоговой ставке 9 процентов, то при представлении деклараций за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:

   • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 процентов, указываются по строке 022;
   • дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 процентов, указываются по строке 023.

   По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой.

   Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-10/5145

   Пунктом 1 статьи 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

   Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2015 года.

   Так, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции вышеуказанного Федерального закона) с 1 января 2015 года по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

   В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

   Таким образом, к дивидендам, полученным начиная с 1 января 2015 года, необходимо применять налоговую ставку в размере 13 процентов. При этом к фактически полученным в 2014 году дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду не удержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку, которая действовала в 2014 году, то есть налоговую ставку в размере 9 процентов.

   Письмо ФНС от 2 февраля 2015 г. N БС-4-11/

   «О направлении для сведения и использования в работе письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Российской Федерации от 29.01.2015 N 03-04-07/3263 о представлении сведений о доходах физических лиц при получении дохода по операциям с ценными бумагами»

   Согласно пункту 4 статьи 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

   Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные пунктом 4 статьи 230 НК РФ, представляются налоговыми агентами персонально по каждому физическому лицу — получателю доходов.

   При этом в отношении доходов от операций с и выплат по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения о доходах в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ не требуется.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

   В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 НК РФ, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, сведения о доходах физических лиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций.

   В соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ в случае если налог на доходы физических лиц, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций невозможно удержать, то организация-налоговый агент до 1 марта следующего года в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика. В таком случае сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога может быть представлено по форме и в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

   В соответствии с положениями пункта 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

   В отношении сведений о доходах, которые представляют налоговые агенты в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 230 НК РФ, по заявлению работника ему может быть выдана справка о таких полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год».

   Из указанных разъяснений Минфина можно сделать следующий вывод: обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль возложена только на организации, которые выплачивают физическим лицам доходы по ценным бумагам или по операциям с ценными бумагами. Доли в ООО не являются ценными бумагами, поэтому при распределении прибыли между участниками (т.е. при выплате дивидендов) они признаются налоговыми агентами на основании ст. 226 НК РФ, а не на основании ст. 226.1 НК РФ. При отсутствии у налогоплательщика (ООО, применяющего упрощенную и выплачивающего дивиденды только физическим лицам) обязанности представлять сведения о доходах физических лиц в виде Приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, у него не возникает и обязанности по сдаче в налоговый орган расчета налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03 декларации).

   Письмом ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11052»О налогообложении доходов от долевого участия в других организациях»(вместе с <Письмом> Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-10/27550) разъяснено, что при выплате доходов от долевого участия в ООО допускается применение формулы для расчета дивидендов из пункта 5 статьи 275 НК РФ

   Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.

   Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

   Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (пункт 5 статьи 286 НК РФ).

   Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в статье 275 НК РФ.

   Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

   Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям аукционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

   Следовательно, положение пункта 1 статьи 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям.

   В связи с этим считаем, что при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащей участнику общества с ограниченной доли, лицу, признаваемому в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, необходимо определять сумму налога в порядке и по формуле, определенной в пункте 5 статьи 275 НК РФ.

   Порядок отражения в декларации по налогу на прибыль организаций полученных дивидендов.

   Сумма полученных налогоплательщиком дивидендов по данным налогового учета указывается в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 020 Листа 02. Затем, уже как доход, исключаемый из прибыли, эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02 (пункты 6.2, 5.2, 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). Таким образом, дивиденды, налог на прибыль с которых был удержан налоговым агентом, не формируют налоговую базу, с которой рассчитывается сумма налога на прибыль (строка 180 Листа 02). Такой же порядок отражения в декларации полученных дивидендов применялся ранее.

   Об обязанности налогового агента при выплате дохода иностранным организациям

   С 1 января 2015 года в статье 7 НК РФ «Международные договоры по вопросам налогообложения» появилось новое понятие — лицо, имеющее фактическое право на доходы. Разберемся, как это нововведение повлияло на обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль.

   Напомним, обязанности налогового агента по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций возникают у российских налогоплательщиков при выплате этим организациям доходов, перечисленных в статье 309 НК РФ, это, так называемые пассивные доходы — проценты по долговым обязательствам, дивиденды, роялти, лицензионные и арендные платежи, штрафы и т.п.

   В статье 310 НК РФ установлены ставки, применяемые к доходам, выплачиваемым иностранным организациям от источников в РФ. При этом, к доходам, выплачиваемым иностранным организациям могут применяться льготные ставки или доходы вовсе могут не подлежать налогообложению на территории РФ, если это предусмотрено международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения.

   До 1 января 2015 года иностранной организации для применения пониженных ставок или полного освобождения дохода от налога на прибыль достаточно было предъявить налоговому агенту до момента выплаты дохода подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и переведено на русский язык.

   С 1 января 2015 года для того, чтобы корректно применить положения международных договоров, помимо получения подтверждения налогового резиденства иностранной организации в государстве, с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, налоговый агент, выплачивающий доход, вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода .

   С одной стороны в НК РФ прописано право, а не обязанность налогового агента запросить сведения о бенефициаре, с другой стороны, если налоговый агент не воспользуется этим правом, то при определенных обстоятельствах ему может выйти боком такое пренебрежение своими правами.

   Например, налоговые органы смогут установить бенефициара в порядке информационного обмена в рамках присоединения РФ к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 25 января 1988 г.) ETS N 127 (в редакции Протокола от 27 мая 2010 г.) Российская Федерация присоединилась к Конвенции и ратифицировала ее Федеральным Законом от 4 ноября 2014 г., для РФ она вступила в силу с 1 июля 2015 года.

   Обратите внимание, со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой НК РФ» в письме от 14 апреля 2014 г. N 03-08-РЗ/16905 Минфин РФ напоминает, что ответственность за правильность исчисления и удержания налога несет налоговый агент.

   Согласно позиции Пленума ВАС РФ вправе в принудительном порядке взыскать с налогового агента сумму налога, не удержанную при выплате дохода иностранной организации (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Данная позиция основана на том, что иностранные лица, получающие доходы, не состоят на учете в налоговых органах РФ, поэтому их налоговое администрирование невозможно. При этом с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (абз. 7 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57, постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11).

   Из свежих разъяснений Минфина и ФНС можно сделать вывод, что контролирующие органы настоятельно рекомендуют налоговому агенту перед тем как применять к выплачиваемы доходам льготное налогообложение убедиться, что лицо, которому перечисляется доход и лицо, которое имеет право самостоятельно распоряжаться таким доходом — это одно и то же лицо (бенефициарный собственник).

   Например, в Письме ФНС от 13 апреля 2015 г. N ОА-4-17/ сделан вывод, если иностранная организация, которой выплачивается доход, не претендует на применение пониженных ставок в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения и не сообщает информацию о лице — фактическом получателе дохода, то налогообложение осуществляется в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах. То есть льготное налогообложение не применяется, а при выплате дохода иностранной организации применяются ставки налога из ст. 284 НК РФ. Так, согласно пп.1.п.1 ст. 284 НК РФ процентные доходы в виде долговых обязательств подлежат налогообложению по ставке 20%. Согласно пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме установлена ставка 15%.

   При этом в письме Минфина РФ от 2 февраля 2015 г. N 03-08-05/3841 разъясняется, что в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, не применил положения международного договора РФ и удержал налог с дохода иностранной организации в полном объеме, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и удержан в ходе проведения мероприятий налогового контроля, лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за возмещением налога с предоставлением документов, указанных в настоящей статье, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента на основании п. 4 ст. 312 НК РФ.

   Изменения в порядке учета процентов по долговым обязательствам, в том числе задолженности

   Общие правила с 1 января 2015

   В целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются товарные и коммерческие кредиты, займы, вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

   Проценты по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Сумма процентов по кредиту отражается по строкам 200 и 201 Приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/)).

   В статье 269 НК РФ установлены особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения.

   С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено указанной статьей.

   При этом пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

   Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, определены в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

   Характер сделки	Доходы признаются	Расходы признаются
   	Долговое обязательство, не признаваемое контролируемой сделкой		По фактической ставке, установленной в договоре
   	Контролируемая сделка, если ставка находится в интервале предельных значений	По фактической ставке, установленной в договоре, если она больше минимального значения интервала предельных значений	По фактической ставке, установленной в договоре, если она меньше максимального значения интервала предельных значений
   	Контролируемая сделка, если ставка выходит за границы интервала предельных значений		Исходя из рыночной ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ

   Если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ставки…(т.е. до 13.09.2013)

   Письмом Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 разъяснен вопрос о применении ключевой ставки (ставки рефинансирования) при расчете интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях с фиксированной ставкой, возникшим по контролируемым сделкам, для целей налога на прибыль.

   С 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 НК РФ.

   В абзаце третьем пункта 1 статьи 269 НК РФ указано, что доходом (расходом) по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, пр