Бухгалтерский баланс доходные вложения в материальные ценности. Доходные вложения
Нередко физические и юридические лица сталкиваются с данным понятием, однако с его определением знакомы далеко не все.
Предпринимателям особо важно ознакомиться с информацией об отражении этих вложений в бухгалтерском учете, что позволит избежать проблем с налоговыми органами.
Что это такое?
Доходными вложениями в материальные ценности являются инвестиции предприятия в оборудование, недвижимость, имущество и прочие ценности , которые выражены в материально-вещественной форме и предоставляются во временное пользование сторонним организациям с целью извлечения экономической выгоды (проще говоря, это вложения в активы, которые приобретаются для последующей сдачи в аренду или лизинг).
Основные средства, которые используются для аренды, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны входить в состав доходных вложений рассматриваемого вида.
Прибылью компании является увеличение выгод экономического характера вследствие поступления денежных средств, а также погашение долговых обязательств, приведшее к увеличению объема капитала.
В данном случае доходами предприятия не будут признаны следующие поступления от физических лиц и организаций:
- пошлины за экспорт, суммы налога на добавленную стоимость и другие платежи, производимые в обязательном порядке;
- по агентским и другим аналогичным договорам;
- предварительная оплата товаров, услуг и работ;
- залоговое имущество, если предусмотрена его последующая передача залогодержателю;
- средства, направленные на погашение задолженностей.
Поступления компании классифицируются в зависимости от условий получения и особенностей:
- доходы от стандартных видов деятельности;
- операционные;
- внереализационные.
Доходы, которые имеют отличия от прибыли от стандартных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.
Особенности ведения бухгалтерского учета
Согласно главе 34 ГК РФ, рассматриваемым видом вложений признаются основные средства, которые предоставляются организацией в аренду с целью получения прибыли на протяжении определенного времени.
В соответствии с законодательством, они должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.
Отражение
Необходимо рассмотреть Инструкцию по применению , чтобы определить, в каком из них указываются доходные вложения предприятия. Для этого предназначен одноименный счет 03 , где они учитываются по первоначальной стоимости, формируемой согласно требованиям, используемым в процессе (п. 8 ПБУ 6/01).
Аналитический учет по счету необходимо вести в зависимости от вида объекта и арендатора имущества.
Рассматриваемых объектов производится в общем порядке, который установлен для основных средств (раздел III ПБУ 6/01). Амортизация отображается на одноименном счете 02.
Согласно приказу Минфина России, для рассматриваемого вида вложений, которые являют собой предмет сделки лизинга, устанавливаются отдельные правила учета.
Доходные вложения организации отражаются в по балансовой стоимости. Их заносят в состав внеоборотных активов в одноименной строке 1160 . Стоит отметить, что информация о них должна быть раскрыта в полной мере в разделе пояснений о финансовых результатах.
Списание
Вложения, которые осуществляет предприятие с целью получения прибыли, подлежат списанию с баланса в случаях, установленных для всех категорий основных средств. Необходимость в данной процедуре возникает при выбытии имущества из собственности компании. Также списание имеет место в случае утраты материальными ценностями возможности приносить фирме выгоду экономического характера, независимо от причин.
Полученные доходы и затраты от списания ОС с бухгалтерского учета также подлежат зачислению. Для этого используется счет прибылей и убытков. Они указываются в качестве прочих доходов и расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.
С целью учета выбытия основных средств компании требуется открыть субсчет с соответствующим наименованием в счете 03.
В его кредите указывается размер накопленной амортизации, а в дебете – стоимость списанного имущества. После того, как процедура выбытия будет окончена, остаточную стоимость требуется списать со счета 03. Затем она переносится на счет 91, в котором отражаются прочие доходы и расходы.
Предпринимателям и бухгалтерам стоит учитывать, что конкретный метод учета выбытия ОС должен быть установлен в компании в разделе целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008. Предусмотрев указание подходящего способа, можно существенно упростить процедуру ведения бухучета. Данной процедурой должен заниматься опытный специалист, который способен выполнить ее на профессиональном уровне и знаком с нововведениями в законодательстве.
Примеры проводок
Чтобы ознакомиться с темой более подробно, стоит рассмотреть конкретный пример.
Предприятие приобретает автомобиль с целью его предоставления в аренду. Его стоимость составила 1 500 000 рублей, НДС – 270 000. Транспортное средство было приобретено через посредника, стоимость услуг которого 20 000 рублей, НДС – 9 600. Сотрудник организации был направлен в командировку для осуществления сделки купли/продажи и последующей доставки авто. Затраты составили 3 000 рублей, НДС – 540 рублей.
Бухгалтер должен отразить операции, направленные на приобретение объекта, следующими записями:
| Дебет | Кредит | Сумма, рублей | Указание |
|---|---|---|---|
| 19 | 60 | 270 000 | НДС на автомобиль |
| 08-4 | 60 | 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) | затраты, направленные на приобретение авто |
| 16 | 60 | 9 600 | НДС за посреднические услуги |
| 08-4 | 60 | 10 400 (20 000 – 9 600) | расходы, связанные с покупкой транспортного средства |
| 19 | 71 | 540 | НДС по затратам, направленным на командировку сотрудника с целью приобретения автомобиля |
| 08-4 | 71 | 2 460 (3 000 – 540) | расходы на командировку |
| 68 | 19 | 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) | принят к вычету НДС по затратам на покупку авто |
| 03 | 08-4 | 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) | стоимость автомобиля |
Данный пример позволяет понять, как производится процедура бухучета на примере ситуации приобретения компанией автомобиля, что встречается достаточно часто.
Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.
Доходные вложения: понятие и виды
Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.
Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.
Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).
Бухгалтерский счет 03: проводки
Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.
В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Документ-основание |
| 03 | 08 | Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг | Акт приема-передачи |
| 03 | 80 | Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 94 | 03 | Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду | Акт списания |
| 03 | 76 | Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя | Акт приема-передачи |
| 03 | 83 | Отражена сумма переоценки доходных вложений | Ведомость переоценки |
| 99 | 03 | Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов | Акт списания |
| 91.2 | 03 | Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору | Акт приема-передачи |
Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах
Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.
Счет 03. Передача в аренду собственной техники
Пример №1.
Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.
Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 08 | 60 | Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) | 410.695 руб. | Договор купли-продажи, товарная накладная |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата | 73.925 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор | 484.620 руб | Платежное поручение |
| 03 Имущество в собственности | 08 | К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг | 410.695 руб. | Акт приема-передачи |
| 68 НДС | 19 | Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету | 73.925 руб. | Счет-фактура |
| 03 Имущество в лизинге | 03 Имущество в собственности | Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды | 410.695 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 02 | Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) | 4.889 руб. | Амортизационная ведомость |
Пример №2.
Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.
Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.
В феврале 2016 “Кладовщик”:
- приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
- оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
- передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.
Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.
Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 08 | 60 | Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) | 1.051.356 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности |
| 19 | 60 | Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад | 189.244 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Произведен расчет с АО “Монолит” | 1.240.600 руб. | Платежное поручение |
| 71 | 50 | Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) | 2.760 руб. | Расходный кассовый ордер |
| 08 | 71 | Савельевым получены разрешительные документы на помещение | 2.760 руб. | Авансовый отчет |
| 03 Имущество в собственности | 08 | Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) | 1.054.116 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы |
| 68 НДС | 19 | Учтен вычет НДС по приобретенному помещению | 189.244 руб. | Счет-фактура |
| 03 Имущество в лизинге | 03 Имущество в собственности | Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс” | 1.054.116 руб. | Акт приема-передачи |
| 20 | 02 | Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) | 7.986 руб. | Амортизационная ведомость |
Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности
Пример №1.
Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.
На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:
- по балансовой стоимости 503.630 руб.;
- начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.
Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.
Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 76 | 91.1 | Учтена сумма задолженности “Булочника” по приобретению печи | 523.800 руб. | Договор купли-продажи, акт приема-передачи |
| 91.2 | 68 НДС | Проведена сумма начисленного НДС на реализуемое оборудование | 79.902 руб. | Счет-фактура |
| 03 Выбытие доходных вложений | 03.1 | Отражено списание ротационной печи (балансовая стоимость) | 503.630 руб. | Акт списания ОС |
| 02 | 03 Выбытие доходных вложений | Отражено списание износа, начисленного на реализуемую ротационную печь | 341.900 руб. | Акт списания ОС |
| 91.2 | 03 Выбытие доходных вложений | Учтены расходы в связи со списанием остаточной стоимости печи (503.630 руб. – 341.900 руб.) | 161.730 руб. | Акт списания ОС |
| 91.2 | 71 | Отражены расходы на транспортировку печи, оплаченные компании “Метеор” через Соловьева | 1.860 руб. | Авансовый отчет |
| 51 | 76 | Зачислена оплата от “Булочника” за реализованную печь | 523.800 руб. | Банковская выписка |
| 91.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от реализации ротационной печи (523.800 руб. – 79.902 руб. – 161.730 руб. – 1.860 руб.) | 280.308 руб. | Отчет о прибыли и убытках |
- Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
- Номер строки в балансе: 1160.
- Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо -кредитовый остаток .
Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:
- по договору аренды;
- прокат.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:
- Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
- Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
- Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.
Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч. . В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.
Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:
- здания, сооружения;
- производственное оборудование (например, станки);
- регулирующие устройства и вычислительная техника;
- транспорт;
- дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
- скот;
- многолетние насаждения;
- природные ресурсы: земля, вода и т.д.
Строка 1160 - внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности - первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.
Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.
В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности
Пример 1
ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.
101694,92- учет понесенных расходов на приобретение объекта.
18305, 08 -отображен входной НДС.
120 тыс. руб. - перечисление денежных средств поставщику.
За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива
Дт08 Кт60 - 1000 рублей.
102694,92- формирование учетной цены приобретенного актива.
18305,08 - входной НДС предъявлен к вычету.
Пример 2
ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации - 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка - 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.
Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:
200 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность.
30508,47 - начислен НДС к перечислению в бюджет.
Дт03 (выбытие) Кт03
100000 - списание первоначальной цены.
Дт02 Кт03 (выбытие)
30000 - списание амортизационных начислений.
Дт91.2 Кт03 (выбытие)
70000 - списание остаточной цены оборудования.
200 тыс.рублей - погашение дебиторской задолженности покупателем.
Нормативная база
Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.
Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности
- Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
- Перевод доходных активов в основные средства компании
- Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
- Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
- Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов
Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.
Доходные вложения в материальные ценности - счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.
Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)
У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.
Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале .
Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 - Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».
На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:
- на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
- услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
- вознаграждение посредникам;
- доставку вложений;
- таможенные пошлины и сборы.
Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.
При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.
Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.
Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.
При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:
- по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
- по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).
Остаточная стоимость актива списывается так:
Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».
Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе
Рассмотрим ситуацию на примере:
ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:
- Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
- Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
- Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
- Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
- Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду - Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
- Дт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета - Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду - 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.
Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:
- Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.
Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета - Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 - 42 716,63 руб.).
О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье .
Итоги
Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете - Доходные вложения в материальные ценности. На счете - Доходные вложения в материальные ценности - имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.
Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.
Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.
К ним относятся, например:
- Здания.
- Сооружения.
- Оборудование.
- Транспортные средства и т. д.
То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.
Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.
Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.
При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.
Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.
Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.
Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета
Специфика доходных вложений в недвижимость
Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.
В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.
С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.
ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.
Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».
Как оценить доходные вложения
При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.
Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.
К последним могут относиться:
- Расходы на транспортировку;
- Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
- Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
- Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
- Стоимость затраченных материалов;
- и т. д.
Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.
Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.
С какими счетами корреспондируется счет 03
С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:
- 08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
- 76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
- 80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.
В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:
- - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
- - списание амортизации выбывающего доходного вложения;
- 76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
- 80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
- 91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
- 94 - отражается недостача по доходному имуществу;
- 99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.
Бухгалтерские проводки по счету 03
Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| Приобретение имущества | ||
| Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду | ||
| 19 | 60 | Из суммы продажи выделен НДС |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
| 03/1 | 08 | Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение |
| Передача в аренду, лизинг | ||
| 03/2 | 03/1 | Передача имущества в аренду или лизинг |
| 02 | Произведено начисление амортизации | |
| 03/1 | 03/2 | Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг |
| Выбытие имущества | ||
| 03/Выбытие | 03/1 | Списана стоимость имущества |
| 02 | 03/Выбытие | Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу |
| 91 | Продано имущество | |
| 91 | 68 | Начислен НДС по продаже имущества |
| 91 | 03/Выбытие | Списана на расходы остаточная стоимость |
