Норматив оборотных средств в производственных. Определение потребности предприятия в оборотных средствах. Норматив производственных запасов
Состав оборотных средств в производственных запасах включает следующие элементы: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части, быстроизнашивающиеся предметы.
Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход каждого вида используемых сырья и основных материалов (Рш-/ Т) определяется по смете затрат на производство и реализацию продукции, где PMJ - расход /-го материального ресурса за определенный период времени; Т - период времени, на который составлена смета затрат. В финансовом учете и анализе принято продолжительность одного месяца считать равной 30, квартала - 90, года - 360 дням.
Норма оборотных средств учитывает время пребывания каждого вида материала в транспортном, технологическом, текущем, страховом и подготовительном запасах. Транспортный запас создается при длительной транспортировке материалов, технологический запас необходим, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, подготовке к процессу обработки, выдержке для придания определенных потребительских свойств (естественная сушка, травление, смешивание, размол и т.д.). Текущий запас обеспечивает бесперебойную работу предприятия в интервалах между очередными поставками. На его размер влияет периодичность поставок и объем потребления материалов в производстве. Страховой запас создается на случай нарушения условий снабжения или задержки грузов в пути и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Подготовительный запас рассчитывается исходя из времени приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Норма оборотных средств по каждому виду материалов (Нм(.) определяется суммированием времени нахождения материалов во всех видах запасов.
Норматив оборотных средств по каждому виду материалов (7. .) вычисляется как 4 мг
Норма оборотных средств в целом по основным материалам (Ном) исчисляется как средневзвешенная норма по группе основных материалов
Расход всех (или группы) основных материалов:
Норматив оборотных средств по всем или группе основных материалов рассчитывается по формуле
Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам, топливу, быстроизнашивающимся предметам определяется аналитическим методом. При его использовании вначале исчисляется норматив оборотных средств по данным запасам в рублях на одного работника /ЧП,) или па 1000 руб. стоимости продукции / Вб) исходя из фактического норматива по вспомогательным материалам в базовом периоде (2бвм) и фактической численности персонала (ЧПб) или фактического объема произведенной продукции (В.). Затем полученный показатель умножается на планируемую численность персонала (ЧПм1) или планируемый выпуск продукции (В||п).
Плановый норматив оборотных средств по вспомогательным материалам
Норматив оборотных средств по всем производственным запасам
Нормирование незавершенного производства
Размер незавершенного производства определяют следующие факторы: объем производимой продукции, длительность производственного цикла, себестоимость единицы продукции, динамика нарастания затрат в ходе производственного цикла.
Объем выпуска продукции влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится, тем больше размер незавершенного производства.
Объем незавершенного производства прямо пропорционален длительности производственного цикла. Продолжительность производственного цикла измеряется временем с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение длительности производственного цикла ведет к сокращению запасов в незавершенном производстве, и наоборот.
Стоимостная оценка незавершенного производства зависит от себестоимости производимых затрат. Чем ниже затраты па производство, тем меньше объем незавершенного производства в стоимостном выражении. Рост затрат влечет увеличение стоимости незавершенного производства.
Динамику нарастания затрат в ходе производственного процесса отражает коэффициент нарастания затрат.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется произведением стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Стоимость однодневных затрат рассчитывается как отношение себестоимости валовой продукции в данном периоде (С) к продолжительности периода ("/"): С/ Т- однодневные затраты.
Норма оборотных средств в незавершенном производстве (Ннп) определяется исходя из длительности производственного цикла (£) и коэффициента нарастания затрат (К)
Коэффициент нарастания затрат отражает степень готовности продукции в составе незавершенного производства. Все затраты в процессе производства подразделяются на первоначальные (единовременные) и последующие (нарастающие). К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (сырье, материалы, полуфабрикаты). Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, электроэнергия и т.п.) нарастают на протяжении всего цикла.
Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат определяют по формуле
где й - доля первоначальных затрат в себестоимости продукции.
При неравномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат вычисляют как
где Зг с = £3. /t - средняя стоимость изделия в незавершенном производстве; 3. - затраты на 1-й период времени нарастающим итогом, руб/дни; г - часть времени в продолжительности производственного цикла; £ - длительность полного производственного цикла, дни; С - производственная себестоимость изделия (партии изделий), произведенного в одном производственном цикле, руб.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве (X) рассчитывается по формуле
где С/Г - однодневный выпуск продукции по плановой себестоимости, руб/день; С - себестоимость валовой продукции в данном периоде, руб.; Т - продолжительность периода, дни; I - длительность производственного цикла, дни; Кнз - коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.
Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов
Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит в необходимости финансирования некоторых затрат в настоящее время, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде. Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов (^|>6||) определяется так:
где Рн - сумма расходов на начало планового периода; Р||л - планируемая сумма расходов в предстоящем периоде; Рс - сумма расходов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде.
Сумма расходов на начало планового периода берется из баланса. Сумма расходов будущих периодов в предстоящем году определяется на основе плана научно-технического развития фирмы и плановой сметы затрат на производство. Сумма расходов будущих периодов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде, рассчитывается исходя из плановой сметы затрат на производство.
Нормирование оборотных средств в готовых изделиях на складе
Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции
где С/Т - однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости; Н - норма оборотных средств на готовую продукцию; определяется как суммарное время в днях, необходимое на подбор (комплектование) продукции по заказам, упаковку, транспортировку продукции до станции отправления, оформление документов.
Определение совокупного норматива оборотных средств
Совокупный норматив оборотных средств определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах, необходимую для непрерывного функционирования предприятия. Потребность предприятия в нормируемых оборотных средствах, вычисленная методом прямого счета, равна сумме нормативов по всем элементам нормируемых оборотных средств
К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в расчетах. К сумме нормируемых оборотных средств добавляется исчисленная методом укрупненных расчетов величина ненормируемых оборотных средств и в результате получается общая сумма оборотных средств.
Аналитический метод расчета предполагает использование данных о состоянии оборотных средств в период, предшествующий планируемому периоду. Для нахождения совокупного норматива оборотных средств аналитическим методом все нормируемые оборотные средства объединяются в две группы:
- 1) зависящие от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тара, незавершенное производство, готовая продукция), которые индексируют относительно базового норматива;
- 2) не зависящие от роста объема производства (запасные части для ремонта, хозяйственный инвентарь и др.), величина которых остается прежней.
Незаполнение норматива оборотных средств может привести к невыполнению производственной программы из-за сбоев в производстве и реализации продукции. Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, что приводит к неэффективному использованию ресурсов.
Показатели использования оборотных средств
Критерием оценки эффективности использования оборотных средств служит длительность периода оборота. Чем длиннее период оборота оборотных средств, тем менее эффективно они работают. В этом случае происходит отвлечение дополнительных денежных средств на пополнение оборотных средств. Напротив, ускорение оборачиваемости высвобождает денежные средства, и они могут быть направлены па другие цели предприятия.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется экономическими показателями. Различают три основных показателя использования оборотных средств: коэффициент оборачиваемости оборотных средств на протяжении периода (год, квартал), длительность одного оборота в днях и коэффициент загрузки оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К()й) измеряется числом оборотов, совершаемых за определенный промежуток времени, характеризует интенсивность их использования и определяется отношением
где РП - объем (или себестоимость) реализованной продукции; ОС - среднегодовой остаток оборотных средств. Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.
Длительность одного оборота в днях (Доб) позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота (совершают полный оборот),
где Г - число календарных дней периода (360 дней - год, 90 дней - квартал, 30 дней - месяц). Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.
Коэффициент загрузки оборотных средств (К.() - обратный показатель коэффициента оборачиваемости, показывает сумму оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной продукции,
Изменение оборачиваемости средств выявляется сопоставлением фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление. Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение имеет место, если темп роста объема реализации продукции опережает темп роста остатков оборотных средств.
Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота.
На подготовительной стадии - это хорошая организация снабжения (достигается в результате выбора поставщиков, налаженной работы транспорта, установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения) четкая организация работы складского хозяйства.
На производительной стадии сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается за счет улучшения применяемых технологий, совершенствования использования основных средств (прежде всего активной части), совершенствования организации производства.
В сфере обращения сокращение вложений оборотных средств достигается в результате рациональной организации сбыта готовой продукции, своевременного оформления документации и ускорения ее движения, применения прогрессивных форм расчетов, соблюдения договорной и платежной дисциплины.
С точки зрения эффективности производства объем оборотных средств должен быть оптимальным, т.е. достаточным для обеспечения бесперебойного производственного процесса, но в то же время минимальным, не ведущим к образованию сверхнормативных запасов, замораживанию средств, росту издержек производства и реализации продукции. Необходимость формирования оборотных средств в оптимальном размере вызвана тем, что между временем потребления материальных ресурсов в производстве и поступлением выручки от реализации существует временной лаг, зависящий от множества внутренних и внешних факторов. Сумма оборотных средств, достаточная для нормального функционирования процесса производства и реализации продукции, устанавливается путем нормирования оборотных средств, которое является основой их рационального использования.
Нормирование оборотных средств – это процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств на предприятии.
В условиях рыночной экономики значение нормирования оборотных средств очень велико: предприятия самостоятельно должны устанавливать и контролировать норматив оборотных средств, так как в конечном итоге от этого зависит эффективность деятельности предприятия и его финансовое положение (платежеспособность, устойчивость, ликвидность). Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое положение, перебои в производственном процессе и, как следствие, снижение объема производства продукции и прибыльности. Напротив, завышение размера оборотных средств замораживает средства в любом виде (складские запасы, приостановленное производство, излишние сырье и материалы), тем самым препятствуя вложению средств в расширение и обновление производства.
В практике внутрипроизводственного планирования предприятия используют следующие методы нормирования оборотных средств.
Аналитический метод предполагает расчет потребности в оборотных средствах в размере их фактических средних остатков с учетом роста объема производства продукции в плановом периоде. Предварительно проводится детальный анализ эффективности использования оборотных средств в базисном периоде, выявляются факторы и резервы ускорения их оборачиваемости. Применяется на предприятиях, в структуре оборотных средств которых большую долю занимают производственные запасы.
Коэффициентный метод основан на делении элементов оборотных средств на две группы в зависимости от изменения объема производства. Оборотные средства, входящие в первую группу, зависят от объема производства. Расчет потребности в них производится аналитическим методом исходя из их размера в прошлом периоде и предполагаемого роста объема производства (сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство). Вторая группа включает расходы будущих периодов, запчасти, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, т.е. все виды оборотных средств, величина которых не зависит от изменения объема производства. Нормирование оборотных средств второй группы производится на основе фактических средних остатков за прошлый период.
Метод прямого счета заключается в расчете потребности в нормируемых оборотных средствах по каждому их элементу. Достоинство этого метода заключается главным образом в том, что он позволяет точно определить потребность в оборотных средствах. Однако он достаточно трудоемок, требует высокой квалификации экономистов и в основном применяется при узкой номенклатуре материальных ресурсов. Метод используется с целью уточнения потребности в оборотных средствах действующего предприятия или при организации нового предприятия, когда нет еще ни статистических данных, ни ритмично действующего производства, ни сформированной производственной программы.
Метод прямого счета требует определения норм запаса и среднедневного расхода по отдельным видам оборотных средств. При нормировании оборотных средств необходимо учитывать зависимость норм и нормативов от длительности производственного цикла, условий материально-технического снабжения (интервалов между поставками, размеров поставляемых партий, удаленности поставщиков, скорости перевозок) и условий реализации продукции.
Методика расчета потребности в оборотных средствах способом прямого счета представлена ниже.
Общий норматив оборотных средств представляет собой сумму частных нормативов:
где Нп.з – норматив производственных запасов;
Нн п – норматив незавершенного производства;
Нг.п – норматив готовой продукции;
Нб.р – норматив расходов будущих периодов.
Все слагаемые общего норматива оборотных средств должны быть представлены в денежном выражении.
Норматив производственных запасов определяется по формуле:
где Q cyт – среднедневной расход материалов, руб.;
N – норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни.
Норма запаса оборотных средств представляет собой период (количество дней), в течение которого оборотные средства отвлечены в производственные запасы. Норма запаса складывается из текущего, подготовительного, страхового, транспортного и технологического запасов:
Текущий запас – основной вид запаса, обеспечивающий непрерывность процесса производства продукции. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок по договорам и объем потребления материалов в производстве. Он принимается обычно на уровне половины среднего интервала между поставками. Средний интервал между равномерными поставками (цикл снабжения) определяется путем деления 360 дней на число планируемых поставок.
Страховой, или гарантийный, запас необходим на случай непредвиденных обстоятельств (например, в случае недопоставки сырья) и устанавливается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоев.
Транспортный запас создастся лишь в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Документооборот – время на высылку расчетных документов и сдачу их в банк, время на обработку документов в банке, время почтового пробега документов. На практике транспортный запас определяется на основе фактических данных за предшествующий период.
Технологический запас создастся в период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Технологический запас учитывается лишь в том случае, если не является частью процесса производства.
Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража и относится к материалам, которые не могут сразу идти в производство (сушка древесины, обработка зерна).
В ряде случаев устанавливается также норма сезонного запаса, когда сезонный характер носит вид заготовляемых ресурсов (сахарная свекла) или способ доставки (водным транспортом).
Норматив оборотных средств по незавершенному производству определяется по формуле:
где V cyт – плановый среднесуточный объем выпуска продукций по производственной себестоимости;
Т ц – длительность производственного цикла, дни;
Кн.з – коэффициент нарастания затрат.
На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат можно определить по формуле:
где а – затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (сырье, основные материалы, полуфабрикаты);
в – последующие затраты до окончания производства готовой продукции (например, заработная плата, амортизационные отчисления).
Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов определяется по формуле:
где П – переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года (берется из бухгалтерского баланса);
Р – расходы будущих периодов в предстоящем году (определяются на основе плана научно-технического развития предприятия);
С – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии с плановой сметой затрат на производство.
Норматив оборотных средств по запасам готовой продукции:
где Т ф.п – время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дни;
Т о.д – время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дни.
Как указывалось выше, общий норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам. Общая норма всех оборотных средств в днях устанавливается путем деления общего норматива оборотных средств на среднесуточный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.
Потребность в основных средствах определяется дифференцированно по их видам:
здания, помещения магазинов, палаток, павильонов и другое - пассивная часть основных фондов
; оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и другое - активная часть основных фондов.
И
с
ходными данными для расчета потребности в основных средствах на будущий период являются:
планируемый объем товарооборота; фондоемкость основных фондов; рыночная стоимость отдельных видов основных фондов; стоимость установки оборудования и других механизмов.
Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе планирования, т.е. определения норматива оборотных средств.
Норматив оборотных средств
– это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его деятельности.
Величина норматива не является постоянной. Размер оборотных средств зависит от объемов реализации товаров, условий снабжения и сбыта, ассортимента реализуемой продукции, применяемых форм расчета.
За основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем реализации, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства – наименьший, т.к. потребность в дополнительных оборонных средствах можно обеспечить краткосрочными ссудами банка.
П
роцесс планирования состоит из нескольких последовательных этапов:
1) разработка норм запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.
Нормы оборотных средств характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности торгово-технологического процесса, рассчитанных в днях запаса, в процентах или других единицах.
2) определение норматива собственных ОбС в денежном выражении для каждого элемента ОбС, тем самым определяются частные нормативы;
3) определятся совокупный норматив потребности предприятия в ОбС.
Совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах:
Потр. = ПТЗ+ +Пден.с.+Ппрочие активы
Планирование по кварталам аналогично планированию по кварталам товарных запасов.
Источниками финансирования оборотных средств предприятия являются:
- собственные средства;
- устойчивые пассивы (задолженность по з/пл, отчисления во внебюджетные фонды; кредиторская задолженность поставщикам за товары и финансовым органам по уплате налогов);
- заемные средства (краткосрочные кредиты и займы)
- привлеченные средства – как правило это кредиторская задолженность во всех ее разновидностях.
Потребность в оборотных средствах определяется предприятием при составлении финансового плана. Величина норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств зависит от объема производства, условий снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых форм расчетов.
При исчислении потребности предприятия в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, а также для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На практике, однако, часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым занижая эту потребность.
Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства - данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.
Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по неза¬вершенному производству - исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции - на основании производственной себестоимости товарной продукции.
В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупный нормативы.
Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма - это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом матери¬альных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.
Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.
Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.
К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.
И наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Методы нормирования
(применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный):
1. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.
2. Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.
3. При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.
Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.
На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.
Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.
Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях.
Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства - на 360 дней).
Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.
Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) и подготовительном (Д) запасах.
Текущий запас
- основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50% среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.
Страховой запас
- второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.
Транспортный запас
создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота на предприятиях, удаленных от поставщиков на значительные расстояния.
Технологический запас
создается в случаях, когда данный вид сырья нуждается в предварительной обработке, выдержке для придания определенных потребительских свойств. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.
Подготовительный запас
связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.
Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных, средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном за¬пасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:
Н=Р(Т+С+М+А+Д).
В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары и др.
Величина норматива оборотных средств в незавершенном производстве зависит от четырех факторов:
объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.
Объем производимой продукции непосредственно влияет на величину незавершенного производства: чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции поразному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.
Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства.
Объем незавершенного производства прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, технологический запас, транспортный запас, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса производства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокращение запасов в незавершенном производстве способствует улучшению использования оборотных средств за счет сокращения длитель¬ности производственного цикла.
Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает так называемый коэффициент нарастания затрат.
Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, - затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.
Если равномерность в наслаивании затрат отсутствует, то коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.
В рассматриваемом примере норма оборотных средств по незавершенному производству п, определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств.
Норматив на незавершенное производство - Н = 3* Т*К.
где 3 - однодневный расход;
Т - длительность производственного цикла, дни;
К - коэффициент нарастания затрат в незавершен¬ном производстве.
Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может производить¬ся иными методами в зависимости от характера производства.
Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости и нормы оборотных средств:
Н=В *Т/Д,
где Н - норматив оборотных средств на готовую продукцию;
В - выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерном характере производства) по производственной себестоимости;
Д - число дней в периоде; Т
Норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.
Норма запаса (Т) устанавливается в зависимости от времени, необходимого:
на подбор отдельных видов изделий и их комплектования в партии;
на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщиков до станции отправителя;
на погрузку.
Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах. Общая норма оборотных средств устанавливается путем деления совокупного норматива оборотных средств на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале, по данным которого рассчитывалась норма.
К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения отно¬сятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов.
Норматив оборотных средств в производственных запасах , а также в незавершенном производстве может быть значимой характеристикой эффективности работы предприятия, а также критерием оценки качества работы менеджмента фирмы. С помощью каких формул могут быть исчислены соответствующие нормативы, рассмотрим в этой статье.
Что представляют собой нормативы по ОС в МПЗ или незавершенном производстве
Любой норматив оборотных средств (далее — ОС) — это характеристика, отражающая оптимальную величину ОС в виде активов предприятия (представленных МПЗ или объектами незавершенного производства), которая, с одной стороны, достаточна для поддержания непрерывного цикла производства, с другой — минимальна с точки зрения расходов на закупку и содержание данных активов.
В контексте материально-производственных запасов (МПЗ) и объектов незавершенного производства экономическая роль норматива оборотных средств будет заключаться в определении требуемого объема ОС исходя из объективных, сложившихся на определенный момент времени (зафиксированных в определенный период) характеристик бизнес-модели.
Данные характеристики могут быть представлены, к примеру:
1. Для МПЗ:
- себестоимостью активов;
- динамикой расходования активов;
- длительностью цикла обработки активов в производстве;
- степенью надежности поставок МПЗ (например, в контексте длительности возможных задержек завозов, вероятности возникновения перебоев с поставками).
2. Для объектов незавершенного производства:
- себестоимостью выпуска готовых товаров (производство которых на определенной стадии образует объекты незавершенного производства);
- длительностью производственного цикла;
- соотношением величины производственных затрат на выпуск объектов незавершенного производства к себестоимости готового товара.
Но прежде всего определим, каким же образом данные нормативы могут быть использованы на практике с точки зрения принятия менеджерами предприятия управленческих решений.
Для чего может потребоваться определить норматив оборотных средств в МПЗ или незавершенном производстве
Оба норматива оборотных средств — в МПЗ и незавершенном производстве — исчисляются, как правило, за период, соответствующий полному производственному циклу. А именно:
- периоду как совокупности хозяйственных операций от момента поступления МПЗ в цех до момента приемки из этого цеха товара, при выпуске которого использован соответствующий МПЗ (если говорить о нормативе оборотных средств в производственном запасе);
- периоду как совокупности хозяйственных операций, в рамках которых на той или иной стадии выпуска товара образуется объект незавершенного производства (если говорить о нормативе ОС в незавершенном производстве).
И тот и другой норматив может:
1. Быть ориентиром для оценки качества управления МПЗ и незавершенным производством.
Если ответственные менеджеры допускают снижение фактических показателей по ОС в МПЗ или незавершенном производстве — в работе предприятия могут появиться серьезные сложности, вплоть до остановки производства.
В свою очередь, превышение фактических показателей над нормативными может свидетельствовать о неэффективном использовании денежных средств предприятия.
Дело в том, что МПЗ и объекты незавершенного производства относятся к активам, существенно менее ликвидным, чем денежные средства. В большинстве случаев МПЗ затруднительно использовать для покупки других активов, крайне сложно — для погашения обязательств, практически невозможно — для приобретения ценных бумаг. С этой точки зрения наличие в распоряжении менеджмента большего объема денежных средств практически всегда предпочтительнее наличия сверхнормативного запаса МПЗ.
В целях исправления ситуации могут быть приняты управленческие решения, главным образом дисциплинарного характера, направленные на повышение качества исполнения ответственными менеджерами требований по объему ОС в соответствии с нормативами.
2. Быть ориентиром для оценки эффективности бизнес-модели.
Если выяснится, что нормативы ОС в МПЗ или незавершенном производстве существенно выше, чем у отдельных конкурирующих фирм либо показателей в среднем по отрасли (при одинаковом объеме выпуска товаров, производимых сравниваемыми фирмами), то это может говорить о неэффективной модели управления предприятием.
В целях исправления ситуации могут быть приняты управленческие решения, направленные на модернизацию хозяйственных процессов, влияющих на величину нормативов ОС в МПЗ или незавершенном производстве. Например, это может быть внедрение новых технологий, уменьшающих себестоимость товаров, поиск новых поставщиков, осуществляющих завозы МПЗ без перебоев и т. д.
Рассмотрим теперь, с помощью каких формул будут определяться нормативы по оборотным средствам в МПЗ и незавершенном производстве.
Как определить нормативы оборотных средств на производственные запасы (формула расчета)
Распространенная формула норматива оборотных средств по производственным запасам имеет следующую структуру:
НПЗ = СЕБ × (ТЕК + СТР + ТР + ТЕХ),
НПЗ — норматив оборотных средств по производственным запасам;
СЕБ — себестоимость (стоимость закупки, выпуска) производственного запаса (в рублях);
ТЕК — объем текущего запаса (в заданной единице измерения — например, в тоннах);
СТР — объем страхового запаса;
ТР — объем транспортного запаса;
ТЕХ — объем технологического запаса.
Показатель НПЗ выражается, таким образом, в денежном измерении.
Каждый из указанных компонентов формулы зависит от специфики организации производства на конкретном предприятии и может зависеть от самого широкого спектра факторов.
1. Показатель СЕБ соответствует фактической себестоимости конкретного МПЗ, здесь все очевидно.
2. Показатель ТЕК (необходимый для обеспечения полного цикла бесперебойного производства) вычисляется по формуле:
ТЕК = СУТ × БП,
СУТ — средний объем потребления материально-производственного запаса за сутки;
БП — длительность полного цикла производства в днях.
2. Показатель СТР (необходимый на случай перебоев с поставками МПЗ) вычисляется по формуле:
0,5 × СУТ × РП,
РП — ожидаемая средняя разница между плановым и фактическим временем поставки материалов.
3. Показатель ТР (необходимый на случай задержки находящегося в пути транспортного средства, везущего МПЗ от поставщика) вычисляется по похожей формуле:
0,5 × СУТ × ЗТС,
ЗТС — ожидаемая средняя задержка транспортного средства от поставщика.
4. Показатель ТЕХ (отражающий величину технологических потерь на производстве и, как следствие, необходимость восполнения МПЗ на соответствующую величину) вычисляется по формуле:
(ТЕК + СТР + ТР) × НОРМ,
НОРМ — установленный норматив технологических потерь.
Пример
Предприятие выпускает бетон, и для этого используется такой вид МПЗ, как песок. Условимся, что:
- фирма закупает песок по цене 2 000 рублей за тонну (СЕБ);
- полный цикл производства бетона составляет 10 дней (БП);
- среднесуточный расход песка составляет 3 тонны (СУТ);
- ожидаемая средняя разница между плановыми и фактическими поставками песка составляет 2 дня (РП);
- ожидаемая средняя задержка транспортного средства поставщика в пути составляет 1 день (ЗТС);
- норматив технологических потерь песка — 2% (НОРМ).
Считаем объемы запасов:
ТЕК = 3 × 10 = 30 тонн;
СТР = 0,5 × 3 × 2 = 3 тонны;
ТР = 0,5 × 3 × 1 = 1,5 тонны.
ТЕХ = (30 + 3 + 1,5) × 0,02 = 0,69 тонны.
Норматив по оборотным средствам в производственных запасах составит:
НПЗ = (30 + 3 + 1,5 + 0,69) × 2 000 = 70 380 рублей.
Как определить норматив незавершенного производства (как фактор экономической эффективности предприятия)
Распространенная формула норматива оборотных средств в незавершенном производстве имеет следующую структуру:
НП = (СВ × СП × КЗ) / ПЕРИОД,
НП — норматив ОС в незавершенном производстве;
СВ — средняя длительность производственного цикла выпуска товара;
СП — себестоимость выпуска данного товара в течение отчетного периода;
КЗ — коэффициент увеличения затрат (показывает соотношение себестоимости объекта МПЗ к себестоимости готового изделия);
ПЕРИОД — количество дней в отчетном периоде (за который считается показатель НП).
Коэффициент КЗ может исчисляться по формуле:
КЗ = (МПЗ + 0,5 × ЦЗ) / (МПЗ + ЦЗ),
МПЗ — затраты на сырье и материалы для выпуска товара в течение анализируемого периода;
ЦЗ — цеховые затраты (на электричество, обслуживание станков и оборудования).
Пример
Фирма выпускает бетон. Условимся, что:
- себестоимость его годового объема — 3 000 000 рублей (СП);
- отчетный период — год, 365 дней (ПЕРИОД);
- средняя длительность производственного цикла — 10 дней (СВ);
- затраты на сырье и материалы для бетона — 2 000 000 рублей (МПЗ);
- цеховые затраты — 1 000 000 рублей (ЦЗ).
1. Находим показатель КЗ, который составит:
КЗ = (2 000 000 + 0,5 × 1 000 000) / (2 000 000 + 1 000 000) = 0,83.
2. Находим показатель НП, который составит:
НП = (10 × 3 000 000 × 0,83) / 365 = 68 219,18 рубля.
Итоги
Норматив оборотных средств в МПЗ, равно как и норматив оборотных средств в незавершенном производстве относятся к ключевым критериям оценки эффективности бизнес-модели предприятия. Чем они ниже — тем более эффективным может рассматриваться производство.
Ознакомиться с иными значимыми экономическими показателями, характеризующими эффективность работы предприятия, вы можете в статьях:
Норматив оборотных средств - это показатель, определяющий минимальный размер количества наличия которых достаточно для обеспечения нормального протекания технологического процесса. Величина эта для данного субъекта хозяйствования не имеет постоянного значения. Норматив оборотных средств находится в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции, а также от работы службы снабжения и сбыта, ассортиментного перечня товаров и форм расчетов с покупателями. В финансовой сфере деятельности предприятия этот показатель является наиболее изменчивым.
На втором этапе исчисления показателя определяют ту сумму оборотных ресурсов, объем которых является необходимым для того, чтобы создать нужную для непрерывности производственного цикла величину запаса по каждому элементу, включаемому в технологический процесс. Таким образом, происходит определение частных нормативов. Каждый элемент рассчитывается по формуле. Она выражает произведение нормы запаса средств в обороте по отдельно взятому элементу на частное, полученное от деления расхода данного компонента за планируемый срок на величину данного периода.
Норматив оборотных средств, исчисленный по предприятию, состоит из величины, которая определяется при помощи суммирования частных показателей запасов производственных ресурсов. Ее размер выражает минимальные объемы товаров и материальных ценностей, которые обеспечат бесперебойное функционирование предприятия.
Норматив оборотных средств - это сумма:
Норматива запасов производственного назначения;
Норматива незавершенного производства;
Норматива выпущенных готовых товаров;
Норматива расходов, имеющих отношение к предстоящим периодам.
Величина показателя по запасам, относящимся к производству продукции, разграничивает ресурсы по отдельным их видам или однородным группам материалов. Размер этого норматива напрямую зависит от времени нахождения ценностей в стадии подготовки, а также в периоде осуществления технологического процесса. Учитываются в том числе и страховые запасы.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве находится в прямой зависимости от четырех основных факторов. К ним относят:
Объем и состав выпускаемой продукции;
Временной показатель технологического цикла;
Характер возрастания расходов в течение процесса выпуска товаров.
При наличии объема ресурсов на предприятии, недостаточного для доведения его до нормативного значения, происходят процессы, способствующие:
Сокращению выпуска товаров;
Перебоям в производстве, а также реализации и, как следствие, невыполнению плановых показателей;
Нарушениям графиков поставок товаров покупателям.
В современных рыночных условиях все больше возрастает значение исчисления нормативов оборотных Их правильное применение на практике ведет к укреплению финансового состояния субъекта хозяйствования и его платежеспособности.
